30% НДФЛ для иностранных агентов: какие доходы попадают под новую ставку

Федеральный закон №425-ФЗ от 28.11.2025 внес принципиальные изменения в налоговое законодательство, введя специальный режим обложения доходов физических лиц, признанных иностранными агентами. С 1 января 2026 года пункт 6 статьи 224 НК РФ устанавливает для них единую налоговую ставку в размере 30%. Это правило распространяется на доходы, полученные в период, когда физлицо хотя бы один день обладало статусом иностранного агента.

Кому применяется ставка 30%: критерии и определение статуса

Ставка 30% действует для физических лиц, включенных в реестр иностранных агентов в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2025. Ключевые аспекты:

• Период действия: Ставка применяется ко всем доходам, полученным в налоговом периоде, где физлицо хотя бы один день имело статус иностранного агента.
• Налоговый статус: Правило действует независимо от резидентства – как для налоговых резидентов РФ, так и для нерезидентов.
• Отсутствие избирательности: Ставка 30% покрывает практически все виды доходов, за исключением прямо указанных в пункте 2 статьи 224 НК РФ.

Какие доходы облагаются по ставке 30%

Норма пункта 6 статьи 224 НК РФ носит универсальный характер. Под 30% попадают:

• Трудовые доходы (включая зарплату, отпускные, больничные);
• Доходы от предпринимательской деятельности;
• Доходы от продажи имущества (квартир, машин, акций);
• Инвестиционные доходы (дивиденды, проценты по вкладам, купонный доход по облигациям);
• Авторские вознаграждения;
• Пенсии и пособия (кроме исключений по ст. 217 НК РФ);
• Иные доходы, подпадающие под общие правила налогообложения НДФЛ.

Важный нюанс: Ставка 30% применяется вместо всех обычных ставок НДФЛ (13%, 15%, 35%), кроме случаев, прямо предусмотренных п. 2 ст. 224 НК РФ.

Единственное исключение: доходы, облагаемые по ставке 35%

Законодатель сохранил единственную исключительную категорию доходов, для которых остается ставка 35%, даже для иностранных агентов (п. 2 ст. 224 НК РФ):

• Стоимость выигрышей и призов в рекламных мероприятиях (сверх 4000 руб.);
• Процентная экономия по заемным средствам (сверх предельных величин по ст. 212 НК РФ);
• Доходы по займам от кредитных потребительских кооперативов.

Это значит, что если иностранный агент выиграет автомобиль в рекламной акции, налог с его стоимости (сверх 4000 руб.) будет удержан по ставке 35%, а не 30%.

Отмена льгот и преференций для иностранных агентов

Закон №425-ФЗ прямо направлен на ограничение налоговых преференций для этой категории лиц. Помимо введения ставки 30%, для них:

• Отменены налоговые вычеты: Стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные вычеты (ст. 218-219.1, 219.3 НК РФ) не применяются.
• Отменено освобождение от НДФЛ: Большинство доходов, освобождаемых от налогообложения по ст. 217 НК РФ (например, определенные виды пособий, компенсаций, матпомощи), теперь подлежат обложению по ставке 30%.
• Не применяются льготные ставки: Ставки 0%, 9%, 13%, 15% по доходам, указанным в п.п. 1, 1.1, 1.2, 3, 3.1, 4, 5 ст. 224 НК РФ, для иностранных агентов заменены на 30%.

Порядок расчета и уплаты НДФЛ

Механизм исчисления налога зависит от статуса резиденства:

Обязанности налогового агента (работодателя, банка, брокера):

1. Установление статуса: Необходимо проверять наличие статуса иностранного агента у физлица на момент выплаты дохода. Актуальный реестр публикуется ФНС.
2. Применение ставки: При подтверждении статуса агента применять ставку 30% ко всем выплачиваемым доходам (кроме облагаемых по 35%).
3. Удержание и перечисление: Удержать исчисленную сумму налога при выплате дохода и перечислить в бюджет в установленные сроки.

Последствия для физических лиц и организаций

Для физлиц-иностранных агентов:

• Существенное увеличение налоговой нагрузки: Замена ставок 13-15% на 30% приведет к росту суммы НДФЛ в 2 и более раза по большинству доходов.
• Потеря налоговых льгот: Невозможность использовать вычеты и освобождения увеличивает налогооблагаемую базу.

Для компаний и ИП (налоговых агентов):

• Риск ошибок и доначислений: Неприменение ставки 30% при наличии статуса у получателя дохода повлечет штрафы и пени.
• Усложнение расчетов: Требуется внедрение процедур проверки контрагентов-физлиц на наличие статуса иностранного агента.
• Усиление контроля: Необходимо оперативно отслеживать изменения в реестре иностранных агентов.

Сроки действия новых правил

Изменения, введенные Федеральным законом №425-ФЗ, действуют с 1 января 2026 года. Это означает, что ставка 30% применяется к доходам, полученным начиная с этой даты, если физлицо в 2026 году (или последующих годах) имело статус иностранного агента хотя бы один день.

Бухтека: мнение эксперта:

«Введение единой ставки НДФЛ 30% для иностранных агентов — это не просто техническая поправка, а радикальное изменение их налогового статуса. Главная практическая сложность для бухгалтеров — оперативный мониторинг реестра иностранных агентов. Статус может появиться у любого контрагента-физлица в любой момент. Рекомендую: 1) Интегрировать проверку реестра ФНС в процедуры выплат любых доходов физлицам; 2) Закрепить в договорах условие об обязательном уведомлении плательщика о получении статуса иностранного агента; 3) Уточнить в учетных системах настройки для автоматического применения ставки 30%. Промедление чревато значительными финансовыми и репутационными рисками для компании как налогового агента».