Апостиль для сертификата резидентства: обязательно ли с Израилем и Сербией

Управляющие компании и налоговые агенты регулярно сталкиваются с дилеммой: принимать ли сертификаты налогового резидентства клиентов-физлиц без апостиля? Ситуация усугубляется противоречивыми трактовками законодательства. Разберемся на примере соглашений РФ с Израилем и Сербией.

Корень проблемы: что говорят нормы НК РФ

Согласно статье 232 НК РФ, для подтверждения налогового резидентства иностранного государства физическое лицо представляет:

• Паспорт или иной удостоверяющий документ;
• При недостаточности этих документов – официальное подтверждение от компетентного органа страны-партнера;
• Если документ на иностранном языке – нотариально заверенный перевод (абз. 3 п. 6 ст. 232 НК РФ).

Никаких упоминаний об апостиле или консульской легализации в Налоговом кодексе нет. Минфин в письме № 03-08-05/88978 от 12.10.2020 прямо указывает: формальных требований к таким сертификатам не установлено.

Роль Гаагской конвенции 1961 года

Конвенция, отменяющая легализацию иностранных документов, требует проставления апостиля для официальных бумаг, включая:

• Документы госорганов;
• Административные акты;
• Нотариальные свидетельства (ст. 1 Конвенции).

Поскольку РФ, Израиль и Сербия – участники Конвенции, формально налоговые сертификаты подпадают под это правило. Суды поддерживают эту позицию (Постановление Президиума ВАС РФ № 990/05, Определение ВАС № 14556/07).

Почему возникли разночтения

Конфликт интерпретаций вызван двумя факторами:

1. Прямое указание Конвенции на необходимость апостиля для административных документов;
2. Отсутствие исключений в СИОДН с Израилем (1994 г.) и Сербией (1995 г.) для сертификатов резидентства.

Арбитражная практика (например, дело № А40-59278/12) подтверждает: без апостиля ФНС может отказать в применении льгот.

Контрдоводы Минфина и ФНС

Несмотря на формальные основания, финансовое ведомство допускает прием сертификатов без апостиля в исключительных случаях:

Основные аргументы:

• Риск ответных мер от иностранных государств в отношении российских документов;
• Сложившаяся международная практика взаимного признания без легализации;
• Отсутствие споров при многолетнем применении такого порядка (как с Канадой).

Практические риски для УК

Управляющие компании, принимающие сертификаты без апостиля, сталкиваются с:

1. Отказом ФНС в освобождении от налогообложения доходов клиента;
2. Доначислением НДФЛ, пеней и штрафов налоговым агентом;
3. Судебными издержками при оспаривании позиции инспекции.

При этом шансы выиграть спор высоки при наличии:
– Письменных разъяснений Минфина по конкретной стране;
– Подтверждения давней практики взаимного признания документов.

Как действовать УК: пошаговый алгоритм

• Шаг 1. Проверьте, есть ли в СИОДН с Израилем/Сербией пункт об отмене легализации (в данных конвенциях его нет);
• Шаг 2. Запросите у клиента оригинал сертификата на бланке компетентного органа с подписью и печатью;
• Шаг 3. Обязательно получите нотариальный перевод (или заверение перевода консульством РФ);
• Шаг 4. Зафиксируйте в внутреннем регламенте прием неапостилированных документов на основе писем Минфина;
• Шаг 5. При возникновении претензий ФНС представьте письменную позицию Минфина.

Бухтека: мнение эксперта:

«Юридически требование об апостиле сохраняет силу – Гаагская конвенция часть правовой системы РФ. Но на практике УК могут руководствоваться позицией Минфина, допускающей прием сертификатов резидентства без апостиля при наличии нотариального перевода. Ключевое условие – документ должен быть выдан компетентным органом на официальном бланке. Однако риски налоговых споров остаются: если ФНС докажет, что с конкретной страной нет сложившейся практики взаимного признания, расходы на доначисление НДФЛ лягут на управляющую компанию. Страхуйте себя: запрашивайте у клиентов актуальные письма Минфина или получайте апостиль при сомнениях».