Дисконт по однодневной облигации: начислять ли доход в день покупки для налога на прибыль?

Суть проблемы: однодневная облигация и последний день месяца

Банк приобрел 31.03.2025 дисконтную облигацию ВТБ-КС-4-927 (номинал 1000 руб.) по цене 999,427 руб. с датой погашения 01.04.2025. Разница между номиналом и ценой размещения (дисконт 0,573 руб.) — единственный доход по бумаге. Ключевой вопрос: должен ли банк включить в налоговую базу по налогу на прибыль за март 2025 года часть дисконта, приходящуюся на 31 марта?

Условия эмиссии: почему срок действия — всего 1 день

Согласно решению о выпуске и сообщению эмитента:

• Погашение происходит в первый день с даты начала размещения (п. 5.2).
• Даты начала и окончания размещения совпадают (31.03.2025).
• Доход формируется исключительно за счет дисконта (п. 5.4).

Таким образом, срок обращения бумаги — строго 1 день: 01.04.2025 (вторник). Это подтверждается:

• Статьей 191 ГК РФ: течение срока начинается на следующий день после события (размещения 31.03.2025).
• Статьей 6.1 НК РФ: аналогичный принцип исчисления сроков.

Гражданско-правовые основания: когда возникает доход

Дисконтная облигация — долговое обязательство (ст. 2 Закона № 39-ФЗ), приравниваемое к договору займа (ст. 807 ГК РФ). Проценты (дисконт) начисляются за период пользования деньгами (ст. 809 ГК РФ):

• Обязательство эмитента возникает с момента размещения, но исполняется в срок погашения (ст. 309, 314 ГК РФ).
• Доход инвестора формируется пропорционально времени владения бумагой.

Поскольку 31.03.2025 — день передачи денег эмитенту, а не пользования ими, оснований для начисления дохода за этот день нет.

Налоговый учет: метод начисления и признание дисконта

Согласно НК РФ:

• Дисконт — процентный доход (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250 НК РФ).
• При методе начисления доход признается ежемесячно (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).
• Сумма рассчитывается исходя из срока действия обязательства в отчетном периоде (п. 1 ст. 328 НК РФ).

Критично: срок действия облигации в марте 2025 — 0 дней, так как:

• Период пользования деньгами: только 01.04.2025.
• 31.03.2025 — дата возникновения обязательства, но не его исполнения.

Таким образом, март не является отчетным периодом для начисления дохода по этой бумаге.

Судебная практика: подтверждение подхода

Позиция подтверждается Постановлением Пятого ААС № 05АП-5335/2019:

«Проценты за пользование суммой займа подлежат начислению за дни фактического нахождения денежных средств у заемщика, начиная со дня, следующего за днем перечисления денег».

В данном случае:

• 31.03.2025 — день перечисления денег банком эмитенту.
• 01.04.2025 — единственный день пользования средствами.

Последствия для бухгалтера: как действовать

При закрытии марта 2025:

• Не начислять дисконтный доход 31.03.2025.
• Весь доход (0,573 руб. на облигацию) отразить 01.04.2025 как внереализационный доход (п. 6 ст. 250 НК РФ).
• В налоговом регистре учета доходов указать срок действия обязательства: 1 день (01.04.2025).

Риски: как избежать претензий

Для защиты позиции:

1. Сохраните документы: решение о выпуске, выписку по счету депо, расчет дохода.
2. Закрепите в учетной политике порядок признания дохода по краткосрочным долговым инструментам.
3. Используйте прямой расчет: доход = (номинал - цена покупки) × (дни владения / общий срок). При сроке 1 день — весь доход признается в день погашения.

Бухтека: мнение эксперта:

«Начисление дисконта за 31.03.2025 нарушает гражданскую и налоговую логику. Доход возникает только в период пользования заемными средствами, который начинается 01.04.2025. Признание дохода в день покупки исказит финансовый результат и приведет к излишней налоговой нагрузке. Судебная практика единодушна: первый день займа исключается из расчета процентов. Корректный подход — отразить весь дисконт единовременно в дату погашения.»