Доплата НДС при переходе ставки: обязан ли банк доплатить 2% за 2026 год?

С 1 января 2026 года ставка НДС повышается с 20% до 22%, что создает сложные налоговые коллизии для длительных договоров. Особенно остро этот вопрос стоит перед банками, работающими с авансовыми платежами за услуги, оказываемые в переходный период. Разберем реальный кейс, основанный на запросе в ФНС.

Суть проблемы: аванс в 2025, услуги в 2026

Рассмотрим конкретную ситуацию:

• Банк заключил договор аренды банковских ячеек с клиентом в 2025 году сроком с 1 ноября 2025 по 31 марта 2026.
• Клиент внес 100% предоплату в 2025 году.
• Банк исчислил и уплатил НДС с аванса по ставке 20% в 4 квартале 2025 года.
• С 1 января 2026 года начинает действовать новая ставка НДС – 22%.

Главный вопрос: возникает ли у банка обязанность доплатить 2% НДС при фактическом оказании услуг в 2026 году?

Правовые основания: что говорит Налоговый кодекс

Ключевые нормы, регулирующие ситуацию:

1. Статья 167 НК РФ устанавливает два момента определения налоговой базы: день оплаты аванса и день оказания услуг (п. 14). Это означает, что одна операция может облагаться дважды – при получении предоплаты и при реализации.
2. Статья 164 НК РФ (п. 4) требует применять ставку, действующую на дату определения налоговой базы. Для услуг с 01.01.2026 – это 22% (Закон №425-ФЗ).
3. Статьи 171-172 НК РФ разрешают вычет НДС, уплаченного с аванса, после оказания услуг.

Позиция контролирующих органов: письма ФНС и Минфина

ФНС России в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ четко указала:

"Налогообложение товаров (работ, услуг), реализуемых начиная с 1 января 2026 года, производится по ставке 22%, независимо от даты заключения договора"

Аналогичную позицию содержит письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (о переходе с 18% на 20%):

• Аванс, полученный до повышения ставки, облагается по старой ставке (20/120)
• Отгрузка после повышения – по новой ставке (22%)

Минфин в письме от 23.12.2025 № 03-07-11/125182 подтвердил право на вычет НДС, исчисленного с аванса по старой ставке.

Порядок действий для банка: расчет и вычеты

Алгоритм для бухгалтерии:

1. При получении аванса в 2025:
   • Исчислить НДС по формуле: Сумма аванса × 20/120
   • Уплатить в бюджет за 4 квартал 2025 года
2. При оказании услуг в 2026:
   • Исчислить НДС по ставке 22% от стоимости услуг, приходящихся на период после 01.01.2026
   • Принять к вычету НДС с аванса (20/120), ранее уплаченный в бюджет
   • Доплатить разницу в бюджет

Пример расчета: Аванс 1 200 000 руб. (за весь период). Услуги после 01.01.2026 = 60% от суммы договора.
- НДС с аванса (2025): 1 200 000 × 20/120 = 200 000 руб.
- НДС при реализации (2026): (1 200 000 × 60%) × 22% = 158 400 руб.
- К доплате: 158 400 - 200 000 = -41 600 руб. (перерасчет в пользу банка).

В данном случае из-за пропорционального расчета банк получит возмещение из бюджета.

Риски и рекомендации: как избежать претензий

Ключевые моменты для предотвращения споров:

• Раздельный учет: Четко выделяйте в учете стоимость услуг, оказываемых до и после 01.01.2026.
• Документальное подтверждение: Сохраняйте первичные документы по авансу и акты оказанных услуг с пометкой периода.
• Корректировка договоров: Рассмотрите возможность внесения изменений в договоры с клиентами согласно позиции КС РФ (Постановление №41 от 25.11.2025):
  • Для договоров с юрлицами – переговоры о повышении цены
  • Для договоров с физлицами – изменение цены невозможно, если лицо не является ИП

Судебная практика: позиция Конституционного суда

В Постановлении №41 от 25.11.2025 КС РФ указал:

"Если стороны не согласовали изменение цены договора в связи с изменением налогового законодательства, поставщик вправе требовать увеличения цены в суде в пределах половины суммы дополнительного налога"

Это дает банкам юридические основания для пересмотра условий договоров с контрагентами, чтобы компенсировать дополнительные налоговые издержки.

Выводы для практикующих бухгалтеров

Обязанность доплаты НДС возникает в двух случаях:

1. При получении аванса в 2025 году – по ставке 20%
2. При оказании услуг в 2026 году – по ставке 22%

Право на вычет НДС с аванса нивелирует часть налоговой нагрузки, но в большинстве случаев банку придется доплачивать разницу. Игнорирование этих требований приведет к доначислению налогов, пеням и штрафам при налоговых проверках.

Бухтека: мнение эксперта:

«Ситуация требует от банков не только технической корректировки расчетов НДС, но и стратегического пересмотра договорной работы. Учитывая позицию КС РФ, рекомендую уже сейчас направлять клиентам уведомления о возможном изменении стоимости услуг в связи с повышением ставки НДС. Для договоров, заключенных до 2026 года, это единственный способ избежать финансовых потерь. Параллельно следует провести аудит всех длительных договоров с предоплатой – особенно в сегментах РКО, эквайринга и аренды сейфовых ячеек, где такие схемы наиболее распространены.»