Interchange Fee и НДС: кому банк-эмитент выставляет счет-фактуру с 2026 года

С 1 января 2026 года в налоговом законодательстве РФ произошли значимые изменения, затрагивающие банковский сектор. Федеральный закон № 425-ФЗ исключил операции по обслуживанию банковских карт из перечня необлагаемых НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ). Это означает, что межбанковские вознаграждения (interchange fee) теперь подлежат налогообложению. Для бухгалтеров кредитных организаций это создает новые вопросы: как правильно исчислять НДС, кому выставлять счета-фактуры и как отражать операции в учете.

Что такое interchange fee и почему изменилось налогообложение

Interchange fee — это комиссия за операцию с банковской картой, которую эквайрер (банк, обслуживающий торговую точку) уплачивает эмитенту (банку, выпустившему карту клиента). Согласно глоссарию Банка России, это вознаграждение за обработку платежа держателя карты.

До 2026 года эти операции не облагались НДС на основании п. 3 ст. 149 НК РФ. Теперь же:

• Подпункт "б" п. 5 ст. 2 Закона № 425-ФЗ исключил обслуживание карт из льготного перечня
• Письма Минфина № 03-07-05/127796 и № 03-07-05/126006 прямо указывают на налогообложение эквайринга
• Ключевое изменение: услуги по обеспечению приема карт (эквайринг) признаны объектом налогообложения

Кто платит НДС и кому выставлять счет-фактуру

Согласно ст. 168 НК РФ:

1. Плательщик НДС — банк-эмитент, получающий interchange fee
2. Получатель счета-фактуры — банк-эквайрер, уплачивающий комиссию
3. Срок выставления — не позднее 5 календарных дней с момента операции

Важные уточнения:

• НСПК (оператор "Мир") не является контрагентом по сделке — он лишь технический посредник
• РНКО не участвует в цепочке как получатель услуг — счет-фактура выставляется напрямую эквайреру
• Даже если расчеты проходят через клиринговый центр (АО "НСПК"), обязанность по выставлению СФ сохраняется за эмитентом

Как работает цепочка interchange в ПС "Мир"

Процесс взаимодействия участников согласно правилам платежной системы:

Несмотря на эту схему, НДС возникает между конкретными банками: эмитентом и эквайрером.

Порядок отражения в учете банка-эмитента

Банк, применяющий п. 5 ст. 170 НК РФ, должен:

1. Ежедневно на основании отчетов процессинга определять сумму interchange fee
2. Рассчитывать НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ)
3. Выделять налог отдельной строкой в реестрах операций
4. Формировать счет-фактуру в адрес банка-эквайрера
5. Регистрировать СФ в книге продаж на дату операции

Пример: Эмитент получил вознаграждение 100 000 руб. по итогам операционного дня. Расчет НДС:

• Налоговая база: 100 000 руб.
• Сумма НДС: 100 000 × 20/120 = 16 666,67 руб.
• В счете-фактуре указывается: стоимость услуг 83 333,33 руб., НДС 16 666,67 руб.

Ошибки, которых следует избегать

Типичные заблуждения при работе с interchange fee:

• Выставление СФ НСПК — неправомерно, так как АО "НСПК" не получает услугу
• Отнесение к банковским операциям — Минфин прямо относит эквайринг к облагаемым услугам
• Игнорирование клиринговых отчетов — они служат первичным документом для начисления НДС
• Нарушение сроков — 5 дней на выставление СФ отсчитываются от даты операции

Практические рекомендации для бухгалтерий банков

1. Внесите изменения в учетную политику — закрепите порядок исчисления НДС по interchange fee
2. Настройте автоматическое формирование счетов-фактур в банковских системах на основе данных процессинга
3. Заключите допсоглашения с эквайрерами о порядке обмена документами
4. Проверьте договоры с НСПК — они не должны дублировать функции выставления СФ
5. Организуйте отдельный учет операций с картами "Мир" для корректного разделения налогообложения

Особое внимание уделите операциям с косвенными участниками. Если банк выступает спонсором для косвенного участника, НДС исчисляется в общеустановленном порядке, а документы передаются через спонсора.

Бухтека: мнение эксперта:

«Изменения 2026 года кардинально меняют подход к налогообложению банковских операций. Ключевое — interchange fee теперь признается услугой, а не частью банковской деятельности. Банкам-эмитентам критически важно наладить оперативный обмен данными с эквайрерами. Ошибка в определении контрагента (например, выставление СФ НСПК вместо банка-партнера) приведет к налоговым рискам. Рекомендуем уже сейчас провести аудит договорной базы и настроить автоматизацию для формирования счетов-фактур по каждой клиринговой сессии.»