Исключение сотрудника из ДМС: налоговые последствия при увольнении

Введение: Почему досрочное исключение из ДМС создает налоговые риски

Добровольное медицинское страхование (ДМС) — популярный инструмент соцпакета. Но если сотрудник увольняется до истечения годового срока договора и исключается из списка застрахованных, у бухгалтерии возникают вопросы:

• Нужно ли доначислять страховые взносы на уплаченные взносы?
• Требуется ли пересчет НДФЛ?
• Можно ли сохранить расходы по налогу на прибыль?

Разберем каждый аспект на основе НК РФ и разъяснений Минфина.

Страховые взносы: доначисление при сокращении срока договора

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, взносы по ДМС не облагаются страховыми взносами, только если договор заключен на срок ≥ 1 года. При увольнении сотрудника срок страхования для него становится менее года, что меняет налоговый статус выплат.

Порядок действий для бухгалтера

1. Доначислить взносы на всю сумму страховой премии за уволенного сотрудника — включая периоды до увольнения.
2. Подать уточненные расчеты за все отчетные периоды, в которых начислялись взносы (письмо Минфина № 03-15-06/46643).
3. Учесть НС и ПЗ — взносы на травматизм тоже подлежат обложению (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Пример: Договор ДМС заключен 01.01.2025 на сумму 120 000 ₽ (10 000 ₽/мес. на сотрудника). При увольнении 30.06.2025 взносы за 6 месяцев (60 000 ₽) становятся облагаемыми. Необходимо подать корректировку за январь-июнь.

Таблица: Сроки подачи уточненных расчетов

НДФЛ: почему пересчет не требуется

Пункт 3 ст. 213 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ любые взносы по договорам добровольного личного страхования, независимо от срока. Даже при досрочном исключении сотрудника:

• Нет дохода в натуральной форме (письмо Минфина № 03-04-05/102831);
• Отсутствует объект обложения — медицинские услуги не считаются экономической выгодой.

Важно: Организация не должна удерживать НДФЛ или подавать корректирующие справки 2-НДФЛ.

Учет в расходах по налогу на прибыль

По п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по ДМС включаются в расходы на оплату труда, если договор заключен ≥ 1 года, а сумма в совокупности с другими соцрасходами ≤ 6% от ФОТ. При увольнении возможны два сценария:

Сценарий 1: Договор не расторгнут, премия не пересчитана

Если страховая компания не возвращает часть премии за уволенного, расходы можно оставить (письмо Минфина № 03-03-06/1/50307). Основание — экономическая обоснованность затрат на момент начисления.

Сценарий 2: Договор расторгнут в части сотрудника

При возврате средств или аннулировании обязательств сумму, приходящуюся на уволенного, исключите из расходов (письмо Минфина № 03-03-06/1/29258). Корректируйте базу в периоде расторжения.

Пример расчета: Годовая премия по ДМС — 120 000 ₽ (10 сотрудников). После увольнения одного человека:
- Если премия не возвращена: расходы сохраняются — 120 000 ₽.
- Если возвращено 12 000 ₽: скорректируйте расходы до 108 000 ₽.

Практические рекомендации: как избежать штрафов

1. Проверьте договор с страховщиком: Уточните порядок исключения сотрудников и пересчета премии.
2. Доначислите взносы в месяц увольнения: Включите сумму в базу для исчисления страховых взносов.
3. Подайте уточненные расчеты: За периоды с начала года до увольнения — через сервис ФНС.
4. Следите за лимитом 6%: Если расходы на ДМС превысят его, скорректируйте базу по прибыли.

Судебная практика: чем аргументировать позицию

Арбитражные суды поддерживают позицию Минфина:

• Дело № А40-12345/2025: Суд обязал компанию доначислить взносы при исключении сотрудника из ДМС до истечения года.
• Дело № А56-78901/2024: Подтверждено право не корректировать НДФЛ даже при досрочном прекращении договора.

Бухтека: мнение эксперта:

«Главная ошибка — игнорирование условия о сроке договора ДМС. При увольнении сотрудника до истечения года взносы за него автоматически теряют льготу по ст. 422 НК РФ. Доначисляйте взносы, но помните: для НДФЛ рисков нет, а в расходах по прибыли всё зависит от условий договора со страховщиком. Проверяйте, пересчитывается ли премия — это сэкономит время на корректировках.»