Изменения в статье 228 НК РФ с 2026 года: новые правила по НДФЛ

Суть изменений в законодательстве

Федеральный закон № 425-ФЗ вносит две ключевые поправки в подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ, действующие с 1 января 2026 года:

• Фраза "не был удержан" заменяется на "не был удержан полностью или частично".
• Добавлено требование о расчете налога "с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом".

Новая редакция будет выглядеть так:

"4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом;"

Что меняется для налоговых агентов

Профессиональные участники РЦБ, управляющие компании и другие налоговые агенты не столкнутся с изменением порядка работы. Их обязанности сохраняются в полном объеме:

• Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ при выплате доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
• При невозможности удержать налог — уведомление налогового органа и налогоплательщика (п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
• Представление расчетов и сведений о доходах в установленные сроки (ст. 230 НК РФ).

Пример из практики управляющей компании: Если при закрытии договора доверительного управления у клиента недостаточно средств для удержания всего НДФЛ, компания до 25 февраля следующего года направляет в ИФНС сообщение о сумме задолженности. После этого обязанность по уплате переходит к физлицу.

Последствия для физических лиц

Клиенты управляющих компаний и другие налогоплательщики столкнутся с новыми правилами:

Исключение: Если налоговый агент представил в ИФНС сведения о доходах в порядке п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 или п. 9 ст. 226.2 НК РФ, физлицо освобождается от декларирования. Налог уплачивается по уведомлению от ИФНС до 1 декабря следующего года.

Порядок действий для налогоплательщиков

При получении доходов, где налог удержан не полностью:

1. Запросите у налогового агента справку о доходах и удержанных суммах (п. 3 ст. 230 НК РФ).
2. Исчислите НДФЛ с учетом ставки 13% (или иной, применимой к доходу).
3. Уменьшите исчисленную сумму на размер налога, удержанного агентом.
4. Подайте декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным.
5. Уплатите налог до 15 июля.

Важно! Не подлежат декларированию доходы, по которым агентом поданы сведения в ИФНС, даже при частичном неудержании налога.

Сроки и ответственность

Нарушение новых требований грозит штрафами:

• За несвоевременную подачу декларации — до 30% от неуплаченной суммы (ст. 119 НК РФ).
• За неуплату налога — 20% от суммы (ст. 122 НК РФ).

Налоговые агенты несут ответственность за недостоверность сведений, переданных в ИФНС (ст. 126.1 НК РФ).

Бухтека: мнение эксперта:

«Поправки устраняют правовой пробел: ранее физлица не декларировали доходы при частичном неудержании НДФЛ, что вело к недоимкам. С 2026 года контроль усилится — ИФНС сможет сопоставлять данные агентов и декларации. Рекомендуем управляющим компаниям доработать системы оповещения клиентов о невозможности полного удержания налога, а физлицам — внимательнее проверять справки о доходах.»