Комиссии иностранного банка при возврате платежей: кто источник дохода?

Ситуация, когда российский банк взаимодействует с иностранным банком-корреспондентом (особенно если они взаимозависимы по ст. 105.1 НК РФ), вызывает сложности в налогообложении. Типичный пример: при возврате платежа иностранный банк удерживает комиссию. Должен ли российский банк признаваться источником этого дохода? Включать ли сумму в налоговый расчет по ст. 309 НК РФ? Разберемся детально.

Суть проблемы: комиссия при возврате платежей

Представим классический сценарий:

• У российского банка открыт корреспондентский счет в иностранном банке (например, счет 30111).
• Банки — взаимозависимые лица (по критериям контроля или участия в капитале).
• При возврате платежа (неисполненной операции) иностранный банк удерживает комиссию из суммы возврата.
• Вопрос: считается ли российский банк источником дохода иностранного партнера в этой операции?

От ответа зависят:

1. Обязанность удержать налог у источника выплаты (ст. 310 НК РФ).
2. Включение данных в «Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям».

Определяем источник дохода: клиент или банк?

Согласно Гражданскому кодексу (ст. 851 ГК РФ), комиссия за операции по счету оплачивается клиентом, если это прямо предусмотрено договором банковского счета. Но в случае с корреспондентскими счетами и возвратами платежей нюансы усложняются.

Ключевое правило: источник дохода иностранного банка зависит от того, чьи средства обслуживаются:

Таким образом, если комиссия при возврате списана с клиентских средств (на основании договора банковского счета), источник дохода — клиент. Если же операция связана с собственными деньгами банка — источником выступает сам банк.

При чем тут ст. 309 НК РФ и взаимозависимость?

Подпункт 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ гласит: доходы иностранной организации от услуг, оказанных взаимозависимому лицу в РФ, облагаются налогом у источника выплаты. Здесь важно:

• Услуга считается оказанной в РФ, если покупатель (российский банк) зарегистрирован в России.
• При взаимозависимости комиссия за переводы (включая возвраты) квалифицируется как доход от услуг.

Вывод: если источник дохода — российский банк (например, при возврате его собственного платежа), комиссия:

1. Относится к доходам от источников в РФ.
2. Подлежит отражению в налоговом расчете.
3. Требует удержания налога на прибыль (15% или иная ставка по соглашению об избежании двойного налогообложения).

Если же комиссия взимается с клиента — обязанности налогового агента у банка не возникает.

Почему договор — основа всего?

Закон о банках (№ 395-1) и ГК РФ (ст. 845, 863) требуют четкого закрепления условий в договорах. В вашем случае критически важны:

• Договор банковского счета с клиентом: должен предусматривать бесспорное списание комиссий корреспондентов.
• Корреспондентский договор с иностранным банком: обязан детализировать порядок взимания комиссий при возвратах.

Пример из практики: если в договоре с клиентом указано: «Комиссии банков-корреспондентов списываются со счета Клиента в валюте операции» — это прямо подтверждает, что источник дохода иностранного банка — клиент, а не банк.

Как правильно отразить в отчетности?

Применительно к Налоговому расчету (форма КНД 1151056):

1. Определите источник: если комиссия оплачена из средств банка (не клиента!) — включайте сумму в расчет.
2. Укажите код дохода: для услуг взаимозависимым лицам используется код «9001» (согласно Приказу ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@).
3. Рассчитайте налог: ставка 15% или пониженная по СНД (если применимо).
4. Подавайте в срок: не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Ошибка, которую допускают чаще всего: автоматическое включение всех комиссий иностранного банка в отчетность без анализа источника выплаты. Это приводит к завышению налоговой базы и рискам претензий от ФНС.

Что делать, чтобы снизить риски?

Рекомендации для банков:

• Аудит договоров: проверьте корреспондентские соглашения и клиентские договоры на соответствие ст. 851 ГК РФ и ст. 30 Закона № 395-1.
• Раздельный учет: внедрите систему, четко разграничивающую комиссии по собственным операциям банка и клиентским платежам.
• Документирование: сохраняйте выписки по корсчету, где видно удержание комиссии и ее источник.
• Консультация с юристами: при сомнениях во взаимозависимости (ст. 105.1 НК РФ) или квалификации услуг.

Помните: ФНС особенно пристально проверяет операции с взаимозависимыми иностранными лицами. Отсутствие прозрачности здесь — прямой путь к доначислениям.

Бухтека: мнение эксперта:

«В описанной ситуации ключ — не сам факт удержания комиссии иностранным банком, а экономическая суть операции. Если банк платит из своего кармана — он налоговый агент. Если комиссия списана с клиента — обязанности нет. Ошибка в квалификации источника дохода может стоить миллионов рублей штрафов и недоимок. Всегда анализируйте договоры и движение денег: кто реально несет расход? Ответ на этот вопрос защитит вас от претензий налоговиков. И не забудьте про Transfer Pricing: для взаимозависимых лиц размер комиссии должен быть рыночным».