Комиссия нерезиденту: отражать ли в Разделе 4 Налогового расчета?

Банки и другие финансовые учреждения часто сталкиваются с необходимостью выплаты комиссионных вознаграждений иностранным платежным агентам за организацию расчетов по экспортно-импортным операциям клиентов. Возникает закономерный вопрос: должен ли такой доход отражаться в Разделе 4 "Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям"? Разберем ситуацию на основе норм НК РФ и свежих разъяснений контролирующих органов.

Правовая основа: когда доход нерезидента облагается налогом

Согласно статье 309 НК РФ, доходы иностранных организаций, не связанные с постоянным представительством в РФ, облагаются налогом на прибыль, если они получены от источников в России. Ключевые категории включают:

• Доходы от услуг на территории РФ взаимозависимым лицам (подпункт 9.4 пункта 1). Услуги считаются оказанными в РФ, если покупатель (банк в нашем случае) ведет деятельность на территории России.
• Пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти).
• Иные аналогичные выплаты (подпункт 10 пункта 1).

Однако пункт 2 статьи 309 НК РФ содержит исключение: доходы от оказания услуг не подлежат налогообложению у источника выплаты, если:

1. Услуги не указаны в подпункте 9.4 (т.е. оказываются не взаимозависимому лицу);
2. Деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.

Раздел 4 Налогового расчета: что обязательно отражать

Согласно Приказу ФНС № ЕД-7-3/675@, Раздел 4 предназначен для доходов, которые:

В Письме ФНС от 18.07.2024 № СД-4-3/8195@ уточняется: все доходы от источников в РФ подлежат отражению в Расчете, даже если налог не удерживается. Исключение — услуги, оказанные за пределами России, не подпадающие под подпункт 9.4 статьи 309 НК РФ.

Анализ ситуации банка: ключевые риски

В рассматриваемом случае банк выплачивает комиссию иностранному платежному агенту за организацию трансграничных переводов (определение по Закону № 161-ФЗ). Для принятия решения необходимо оценить:

• Территорию оказания услуг — где фактически выполняются действия агентом? Если услуги оказываются через ИТ-системы за рубежом, это может исключить их из "российских" доходов.
• Взаимозависимость — отсутствие связи по статье 105.1 НК РФ снимает применение подпункта 9.4.
• Аналогии с практикой ФНС — в Письме от 09.06.2023 № СД-4-3/7399@ услуги посредника по расчетам приравнены к оказываемым в РФ, но освобождены от налога по пункту 2 статьи 309 НК РФ.

Если услуги аналогичны описанным в письме ФНС (например, обработка платежей через зарубежные платформы), банк должен отразить доход в Разделе 4 как не подлежащий налогообложению, но относящийся к источникам в РФ.

Пошаговый алгоритм для банка

Чтобы минимизировать риски споров с налоговыми органами, рекомендуем:

1. Провести аудит договора с агентом: указана ли территория оказания услуг?
2. Запросить у контрагента документы, подтверждающие место выполнения работ (акты, логи серверов).
3. Исключить взаимозависимость (проверить по ст. 105.1 НК РФ).
4. При сходстве с примером ФНС (посредничество в платежах) — включить данные в Раздел 4.
5. При оказании услуг исключительно за рубежом — отражение необязательно, но допустимо для перестраховки.

Последствия неотражения: риски для налогового агента

Непредставление сведений о доходах, подлежащих включению в Расчет, может привести к:

• Штрафу по статье 126 НК РФ (5% неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки).
• Доначислению налога, если инспекция докажет, что услуги оказаны в РФ.
• Спору о квалификации дохода — согласно Определению ВС РФ № 309-КГ18-6366, бремя доказывания связи дохода с территорией РФ лежит на налоговом органе, но превентивное заполнение Раздела 4 снижает риски.

Бухтека: мнение эксперта:

«В условиях неоднозначности трактовки места оказания цифровых услуг рекомендуем банкам отражать комиссионные выплаты нерезидентам в Разделе 4 Налогового расчета. Это особенно актуально после разъяснений ФНС 2023-2024 гг., где подобные операции признаются доходами от источников в РФ, хотя и не облагаются налогом. Даже если услуги формально оказываются за рубежом, включение данных в отчетность снимет претензии налоговых органов и сэкономит время на спорах. Ключевое — документально подтвердить анализ территории выполнения услуг в рамках внутреннего налогового контроля.»