Корректировка процентов при банкротстве: уменьшение налога на прибыль в 2025 году

Ситуация: неучет банкротства при начислении процентов

В 2024–2025 годах банк продолжал начислять проценты по кредитному договору с юридическим лицом, несмотря на то, что 21 мая 2024 года в отношении заемщика стартовала процедура банкротства. Требования кредитора (включая проценты) должны определяться на дату введения наблюдения — первой процедуры банкротства. Ошибка вскрылась 18 марта 2025 года, что привело к излишней уплате налога на прибыль за 2024 год. Ключевой вопрос: можно ли в 2025 году откорректировать налоговую базу, сторнировав незаконно начисленные проценты?

Правовые основания для прекращения начисления процентов

Согласно ст. 63 ФЗ №127-ФЗ «О банкротстве», с момента введения наблюдения:

• Запрещено начисление штрафов, пеней и финансовых санкций по обязательствам, возникшим до начала процедуры.
• Проценты заменяются мораторными — их размер фиксируется на дату введения наблюдения и равен ставке рефинансирования ЦБ (п. 4 ст. 63).

Это подтверждено Постановлением Пленума ВАС РФ №88 (2013) и Обзором практики ВС РФ за 2023 год: после старта банкротства договорные проценты не начисляются. Таким образом, все суммы, рассчитанные банком после 21.05.2024, юридически необоснованны.

Налоговые последствия: почему возникла переплата

Для налога на прибыль (ст. 250 НК РФ) проценты по кредитам относятся к внереализационным доходам. Их неверное включение в базу 2024 года привело к:

• Завышению доходов.
• Излишней уплате налога.
• Нарушению принципа достоверности учета (ст. 54.1 НК РФ).

Пример: Банк начислил 500 тыс. руб. процентов за июнь-декабрь 2024 года после даты банкротства. При ставке 20% переплата налога составила 100 тыс. руб.

Корректировка в 2025 году: позиция НК РФ и контролирующих органов

Ст. 54 НК РФ разрешает исправлять ошибки прошлых периодов в текущем налоговом отчетности при соблюдении условий:

• Абз. 3 п. 1 допускает перерасчет базы в периоде обнаружения ошибки, если она привела к излишней уплате налога.
• Невозможность определения точного периода ошибки (здесь — 2024 год) не препятствует корректировке (Письмо Минфина №03-03-06/1/101768 от 21.10.2024).

ФНС в Обзоре (Письмо №БВ-4-7/10638, 2021) уточняет: применение ст. 54 НК РФ не зависит от финансового результата года ошибки. Даже если в 2024 году был убыток, переплата налога возникает позже — при переносе убытка на будущие периоды.

Порядок действий для банка: пошаговая инструкция

1. Подтвердите факт ошибки: получите копию судебного акта о введении наблюдения с 21.05.2024.
2. Сторнируйте доходы: в налоговом учете за 2025 год отразите исправительные записи на сумму излишне начисленных процентов.
3. Оформите документы:
   • Бухгалтерскую справку с расчетом корректировки.
   • Акт сверки с должником (если возможно).
4. Подайте уточненную декларацию за 2024 год? Нет! П. 1 ст. 54 НК РФ позволяет избежать этого, уменьшив базу 2025 года.

Риски и аргументы защиты при проверке

Налоговая может оспорить правомерность корректировки, ссылаясь на:

Важно! Если инспекция докажет, что банк знал о банкротстве в 2024 году, последует штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченного налога).

Судебная практика: поддержка перерасчета

Президиум ВАС РФ в Постановлении №6045/04 (2004) указал: ошибки, искажающие расчет налога в нескольких периодах, можно исправлять в году их выявления. Аналогичный подход — в Определении КС РФ №556-О (2023): ст. 54 НК РФ направлена на восстановление справедливости, а не на усложнение процедур.

Заключение: алгоритм для банков

Банк вправе уменьшить налог на прибыль за 2025 год на сумму излишне уплаченного налога из-за процентов, начисленных после начала банкротства клиента. Для этого необходимо:

1. Юридически подтвердить дату введения наблюдения.
2. Рассчитать объем некорректных начислений.
3. Внести исправления в налоговый учет 2025 года без подачи «уточненки» за 2024 год.
4. Архивировать документы, обосновывающие корректировку.

Это соответствует принципам налогового права и избегает двойного налогообложения одной и той же суммы.

Бухтека: мнение эксперта:

«В практике 2024–2025 годов участились споры по учету процентов при банкротстве. Наш анализ показывает: применение абз. 3 ст. 54 НК РФ для корректировки базы в текущем периоде — единственно верный подход. Он устраняет переплату без нарушения сроков давности и соответствует позиции Минфина. Однако банкам стоит усилить мониторинг финансового состояния заемщиков: если инспекция докажет умысел в начислении процентов, последуют санкции по ст. 122 НК РФ.»