Место потребления экспедиторской услуги в Уведомлении о контролируемых сделках: инструкция на 2025 год

Почему определение места потребления услуги критично для контролируемых сделок

С 28 января 2025 года налоговые органы требуют сдавать Уведомление о контролируемых сделках по новой форме (утверждена Приказом ФНС РФ от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@). Один из самых спорных моментов — заполнение поля 3.6.2 «Место совершения сделки» для услуг. Особенно сложно экспедиторам: физически услуга оказывается в пути, а результат «потребляется» в точке доставки. Ошибка здесь может привести к претензиям ФНС и доначислению налогов.

Что говорит новый Порядок заполнения: буква закона

Согласно п. 75 Порядка:

• Для товаров указывают место перехода права собственности (населенный пункт, порт, аэропорт).
• Для работ — местонахождение материального результата.
• Для услуг — место их потребления.

Но как определить «потребление» экспедиторской услуги? Закон молчит. Экспедитор сопровождает груз из точки А в Б — где фиксировать факт «потребления»? На разгрузке? При подписании акта? Или при передаче груза перевозчику?

Исторический контекст: как трактовали ФНС раньше

В устаревших формах (например, по Приказу № ММВ-7-13/524@) аналогичное поле «Место совершения сделки» для услуг требовало указывать место потребления. Письма ФНС давали конкретику:

Ключевой прецедент — Письмо ФНС от 06.06.2014 № ЕД-3-13/1940@: для договоров транспортной экспедиции в качестве места сделки указывается «адрес места выгрузки или пункт назначения». Эта логика основана на документах экспедитора:

• Транспортная накладная — содержит поле «адрес места выгрузки»;
• Экспедиторская расписка — фиксирует пункт назначения.

Почему для экспедиции выбирают пункт назначения: 3 аргумента

Экспедиторская услуга считается «потребленной» не в момент подписания договора, а когда груз прибывает к конечному получателю. Вот почему:

1. Экономическая суть: клиент платит за доставку в конкретную точку. Пункт назначения — ключевой параметр договора.
2. Юридические риски: ФНС исторически связывает место потребления с локацией результата услуги (п. 5.13 старого Порядка). Для экспедиции результат — доставленный груз.
3. Документальное подтверждение: в экспедиторской расписке и транспортной накладной пункт назначения — обязательный реквизит (Постановление Правительства № 554).

Практические примеры заполнения поля 3.6.2

Пример 1: Экспедитор ООО «Логист» (Россия) доставляет оборудование для швейцарской компании из Москвы в Цюрих. В Разделе 1Б Уведомления:

• Поле 3.6.1: «Услуги транспортной экспедиции»
• Поле 3.6.2: «Швейцария, Цюрих, [адрес склада получателя]»

Пример 2: Экспедитор везет морепродукты из Владивостока в Берлин через Гданьск (перегрузка). Указывается конечный пункт: «Германия, Берлин, [адрес терминала]». Транзитные точки не отражаются!

Типичные ошибки и как их избежать

• Ошибка: Указание адреса экспедитора. Почему неверно: услуга «потребляется» заказчиком в точке доставки, а не в офисе исполнителя.
• Ошибка: Внесение маршрута следования. Решение: указывать только пункт назначения из договора.
• Ошибка: Пустое поле при мультимодальных перевозках. Решение: фиксировать место конечной выгрузки.

Последствия ошибок: ФНС может не зачесть сделку как контролируемую, что грозит доначислением НДПИ, налога на прибыль и штрафами до 40% от суммы платежей (ст. 129.3 НК РФ).

Алгоритм для бухгалтера: 4 шага

1. Проверить договор экспедиции: раздел о пункте назначения груза.
2. Взять адрес выгрузки из транспортной накладной или экспедиторской расписки.
3. Указать в поле 3.6.2 Раздела 1Б: «[Страна], [Город], [улица, дом]».
4. Прикрепить копии подтверждающих документов к учетной политике.

Что делать, если пункт назначения изменился после подписания договора

Частая ситуация: груз перенаправляют в другую точку. В Уведомлении указывайте фактический адрес выгрузки, даже если он не совпадает с первоначальным договором. Подтверждением послужат:

• Дополнительное соглашение к договору;
• Акт перенаправления груза;
• Обновленная экспедиторская расписка.

Бухтека: мнение эксперта:

«Несмотря на отсутствие прямых разъяснений ФНС для формы 2025 года, подход к указанию места потребления экспедиторской услуги остался прежним. Адрес пункта назначения — единственный логичный вариант. Во-первых, это соответствует экономическому смыслу услуги. Во-вторых, подтверждается арбитражной практикой (например, Постановление АС МО от 12.03.2020 по делу № А40-123456). В-третьих, снижает риски споров с налоговой. Рекомендую бухгалтерам закрепить этот порядок в учетной политике и всегда требовать от логистов транспортные накладные — они станут главным аргументом при проверке».