Налог на имущество при лизинге речных судов: обязанности лизингодателя

Рассмотрим ситуацию, когда организация приобретает электрические речные пассажирские суда (модели "Москва 1.0", "Москва 2.0", "Москва 3.0") производства "Московская верфь", регистрирует их на свое имя как лизингодатель и передает в лизинг. При этом суда учитываются в Российском реестре судов с указанием лизингополучателя в качестве судовладельца на срок договора. Ключевой вопрос: подлежат ли эти суда налогообложению на имущество и кто является плательщиком налога?

Правовые основания для налогообложения имущества

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество признается недвижимость, включая:

• Имущество, переданное во временное владение, пользование или распоряжение (включая лизинг);
• Имущество, учитываемое на балансе как основные средства по правилам бухгалтерского учета;
• Имущество, налоговая база по которому определяется согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ.

Исключения из объектов обложения установлены пунктом 4 статьи 374 НК РФ. К ним относятся:

• Ледоколы, суда с ядерными энергоустановками и суда атомно-технологического обслуживания (подпункт 5);
• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (подпункт 7).

Признание речных судов недвижимым имуществом

Критерий отнесения судов к недвижимости определен статьей 130 Гражданского кодекса РФ:

• К недвижимым вещам относятся воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации;
• Не подлежат регистрации согласно пункту 1.1 статьи 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ: шлюпки, спортивные парусные суда длиной до 9 м без двигателей и мест для отдыха, беспалубные несамоходные суда длиной до 12 м.

Электрические речные пассажирские суда "Москва 1.0", "Москва 2.0" и "Москва 3.0" не соответствуют указанным исключениям. Их характеристики требуют обязательной государственной регистрации, что автоматически классифицирует их как недвижимое имущество.

Особенности налогообложения при лизинге

В рассматриваемом случае суда являются предметом лизинга и учитываются лизингодателем не как основные средства, а как финансовые вложения. Однако это не освобождает от налогообложения:

• Контролирующие органы (Минфин РФ, ФНС РФ) в письмах № 03-05-05-01/127992 от 27.12.2022 и № БС-3-21/9742@ от 26.07.2023 разъясняют, что порядок обложения применяется независимо от способа учета объекта у лизингодателя;
• Пункт 3 статьи 378 НК РФ прямо устанавливает: имущество, переданное в лизинг, подлежит налогообложению у лизингодателя.

Минфин РФ в письмах № 02-07-08/39521 от 18.04.2025 и № 03-05-05-01/8434 от 08.02.2022 подтверждает: если судно подлежит госрегистрации и учитывается как актив, оно признается объектом налогообложения.

Определение плательщика налога

Исходя из комплексного анализа норм:

1. Суда серии "Москва" относятся к недвижимому имуществу из-за обязательной регистрации;
2. Они не попадают под исключения статьи 374 НК РФ;
3. Передача в лизинг не изменяет налогового обязательства лизингодателя;
4. Способ учета судов (не как ОС) не влияет на возникновение объекта налогообложения.

Таким образом, электрические речные пассажирские суда признаются объектом налогообложения по налогу на имущество у лизингодателя на протяжении всего срока действия лизингового договора.

Бухтека: мнение эксперта:

«Электрические речные пассажирские суда "Москва 1.0", "Москва 2.0" и "Москва 3.0" подлежат государственной регистрации в соответствии с требованиями ГК РФ и КВВТ РФ, что однозначно классифицирует их как недвижимое имущество. Несмотря на передачу в лизинг и особый порядок бухгалтерского учета, обязанность по уплате налога на имущество сохраняется за лизингодателем. Эта позиция подтверждается нормами НК РФ (ст. 374, 378) и согласуется с разъяснениями Минфина и ФНС России. Лизингополучатель не становится плательщиком налога даже при указании его судовладельцем в реестре на срок договора.»