Налог на прибыль при выплате иностранному экспедитору: новые правила 2024

Почему налогообложение выплат экспедиторам стало проблемой

Российские компании, работающие с иностранными экспедиторами, столкнулись с радикальным изменением подхода контролирующих органов. Если раньше вознаграждение за транспортно-экспедиторские услуги не облагалось налогом на прибыль у источника выплаты, то с 2023 года позиция изменилась. Ключевая сложность — квалификация выплат, когда экспедитор организует международную перевозку, но не является перевозчиком. Невозможность разделить стоимость перевозки и вознаграждение экспедитора теперь ведет к налогообложению всей суммы по ставке 10%.

Правовая база: что говорит Налоговый кодекс

Согласно статье 246 НК РФ, иностранные организации — плательщики налога на прибыль при получении доходов из российских источников. Статья 309 НК РФ конкретизирует виды таких доходов:

• Облагаемые доходы (п. 1 ст. 309 НК РФ): включают доходы от международных перевозок (подп. 8).
• Необлагаемые доходы (п. 2 ст. 309 НК РФ): работы и услуги, не приводящие к образованию постоянного представительства.

Экспедиторские услуги прямо не упомянуты в перечне облагаемых доходов. Однако Минфин в письме от 20.12.2023 № 03-08-05/123622 указал: если выплата включает и перевозку, и экспедирование, но их разделение невозможно, вся сумма трактуется как доход от международной перевозки. Ставка — 10% на основании п. 2 ст. 284 и п. 1 ст. 310 НК РФ.

Эволюция позиции контролирующих органов

До 2023 года Минфин и ФНС последовательно исключали экспедиторские услуги из перечня облагаемых доходов. Примеры писем:

Перелом произошел в 2023-2024 годах:

• Письмо Минфина от 20.12.2023 № 03-08-05/123622: при невозможности выделить вознаграждение экспедитора вся сумма облагается как перевозка.
• Письмо ФНС от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@: выплаты экспедиторам могут включать «скрытую» перевозку.
• Поддержка в письмах 2024 года (№ 03-08-05/16315, № 03-08-05/2454).

Чем грозит компаниям новая трактовка

Налоговые риски возникают, если в договоре с экспедитором:

• Нет разделения стоимости услуг: например, указана единая сумма «за организацию перевозки».
• Первичные документы не детализируют операции: акты об оказании услуг без расшифровки компонентов.

Последствия: Налоговый агент (российская компания) обязан удержать 10% со всей выплаты. При неудержании — штраф 20% от суммы, пени, доначисление налога.

Пример из практики: Решение Арбитражного суда Москвы от 23.10.2025 по делу № А40-193070/25-99-1340 подтвердило правомерность доначисления налога при отсутствии разделения платежа.

Как применять льготы по международным договорам

Если страна экспедитора имеет соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) с Россией, ставка может быть снижена или налог отменен. Условия по ст. 312 НК РФ:

1. Подтверждение резидентства: сертификат от налоговых органов страны контрагента, заверенный апостилем/легализованный.
2. Подтверждение фактического права на доход: документ, доказывающий, что экспедитор — конечный бенефициар.

Сроки: Документы должны быть предоставлены налоговому агенту до даты выплаты. Просрочка лишает права на льготу.

Практические рекомендации для бухгалтера

Чтобы минимизировать риски:

• Детализируйте договоры: четко выделяйте отдельными пунктами стоимость перевозки и вознаграждение экспедитора.
• Требуйте правильные документы от контрагента: акты с разбивкой сумм, сертификаты резидентства.
• Проверяйте страну партнера: используйте актуальные списки юрисдикций, имеющих СИДН с РФ.
• При невозможности разделения: удерживайте 10% и отражайте в расчетах 6-НДФЛ.

Важно: Налоговые органы не переквалифицируют договор экспедиции в перевозку, но считают перевозку неотъемлемой частью услуги. Поэтому разделение платежей — ключевое требование.

Бухтека: мнение эксперта:

«Изменение позиции контролирующих органов создало значительные риски для компаний, работающих с иностранными экспедиторами. На практике инспекторы требуют не просто наличия разделения в договоре, но и экономического обоснования соотношения сумм. Рекомендуем: 1) Включать в договоры приложения с калькуляцией затрат на перевозку и вознаграждения; 2) Запрашивать у контрагента подтверждающие документы до перевода платежа; 3) Рассматривать возможность перехода на российских экспедиторов для исключения валютных и налоговых сложностей. Помните: даже при наличии СИДН отсутствие сертификата резидентства на дату выплаты аннулирует льготу.»