Налогообложение дохода от продажи спотового контракта GLDRUB_TOМ на ИИС

Ситуация клиента

У клиента управляющей компании (УК) открыт индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). На этом счете приобретен спотовый контракт GLDRUB_TOM. Важные детали:

• УК не выступает налоговым агентом по данному инструменту.
• Клиент получил доход от продажи контракта, при этом владение золотом длилось менее 3 лет.
• ИИС закрывается с соблюдением минимального срока, а все условия для вычетов выполнены.

Ключевые вопросы

1. Для ИИС старого типа (открыт до 31.12.2023): Может ли клиент применить инвестиционный вычет по доходу от GLDRUB_TOM согласно пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, если не использовал вычет на взнос? Или обязан декларировать доход в 3-НДФЛ и уплатить налог?
2. Для ИИС нового типа (ИИС-3, открыт с 01.01.2024): Разрешен ли вычет по доходу от GLDRUB_TOM по ст. 219.2 НК РФ? Или требуется самостоятельное декларирование и уплата НДФЛ?

Позиция консультантов

Доход от продажи контракта GLDRUB_TOM не подпадает под специальные режимы налогообложения ИИС. Выводы:

• Налоговая база определяется как доход от продажи имущества (ст. 220 НК РФ).
• Не применяются:
  • Инвестиционный вычет по пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (для ИИС старого типа).
  • Вычет на долгосрочные сбережения по пп. 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ (для ИИС-3).
• Клиент самостоятельно декларирует доход в 3-НДФЛ и уплачивает налог (ст. 228 НК РФ).

Обоснование позиции

1. Правовой статус GLDRUB_TOM

Контракт GLDRUB_TOM — спотовая сделка с золотом, регулируемая Спецификацией Московской Биржи (Приказ ПАО МБ № МБ-П-2026-348):

• Код сделки: GLDRUB_TOM, где GLD — код золота, RUB — рубли, TOM — дата исполнения T+1.
• Суть: Покупка золота за рубли с передачей металла на следующий день (Т+1).
• Лот: 1 грамм золота (макс. заявка — 3 000 000 грамм).

2. Налогообложение операций с GLDRUB_TOM на ИИС

Согласно ст. 214.9 НК РФ, особенности налогообложения ИИС распространяются только на операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами:

• Письмо Минфина № 03-04-06/72525 от 09.10.2018: Операции, не относящиеся к ценным бумагам или ПФИ, не подпадают под действие ст. 214.9 НК РФ.
• GLDRUB_TOM не является производным инструментом (п. 5 ст. 214.1 НК РФ), так как не отвечает требованиям Закона № 39-ФЗ о ПФИ.
• Письмо Минфина № 03-04-05/20755 от 07.03.2024: Доходы от купли-продажи драгметаллов облагаются НДФЛ как доходы от продажи имущества по общим правилам.

3. Порядок расчета НДФЛ

При продаже имущества (включая золото) применяется:

• Налоговая база: Все доходы физлица (ст. 210 НК РФ).
• Ставка: 13%/15% для резидентов РФ (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
• Вычеты: Уменьшение дохода на вычеты по ст. 220 НК РФ (имущественные, но не инвестиционные по ИИС).
• Обязанности клиента:
  • Самостоятельно исчислить и уплатить налог (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
  • Подать декларацию 3-НДФЛ (п. 3 ст. 228 НК РФ).

4. Неприменимость вычетов по ИИС

Условия для вычетов по ст. 219.1 и 219.2 НК РФ не соблюдаются в данном случае:

Итоговые выводы

1. Операции с GLDRUB_TOM не относятся к ценным бумагам или ПФИ, поэтому ст. 214.9 НК РФ не применяется.
2. УК не является налоговым агентом — клиент самостоятельно декларирует доход в 3-НДФЛ.
3. Налоговая база рассчитывается как доход от продажи имущества с вычетами по ст. 220 НК РФ.
4. Инвестиционные вычеты по ст. 219.1 и 219.2 НК РФ неприменимы к данному инструменту.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ (ст. 210, 214.9, 219.1, 219.2, 220, 228).
• ФЗ № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
• Спецификация сделок ПАО Московская Биржа (Приказ № МБ-П-2026-348).
• Письма Минфина № 03-04-06/72525 (09.10.2018) и № 03-04-05/20755 (07.03.2024).

Бухтека: мнение эксперта:

«Ключевая проблема — квалификация контракта GLDRUB_TOM. Поскольку это спотовая сделка с физическим золотом, а не ценная бумага или производный инструмент, доход от её продажи облагается НДФЛ как реализация имущества. Ни тип ИИС (старый или новый), ни соблюдение сроков владения счетом не меняют этот вывод. Клиент обязан самостоятельно задекларировать доход, применив имущественные вычеты по ст. 220 НК РФ, но не вправе использовать инвестиционные льготы по ИИС. Управляющая компания корректно не удерживает налог — это обязанность самого налогоплательщика.»