Налогообложение вознаграждения резиденту Киргизии за передачу прав на музыку

При приобретении российской организацией исключительных прав на музыкальное произведение у резидента Киргизии возникают вопросы налогообложения выплачиваемого вознаграждения. Разберем порядок применения НДС и налога на прибыль.

Обязанности налогового агента по НДС

Российская организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС с вознаграждения, выплачиваемого резиденту Киргизии. Это связано с определением места реализации услуги по передаче прав на территории РФ согласно правилам Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Правовое обоснование:

• Киргизия и РФ — члены ЕАЭС, деятельность которого регулируется Договором от 29.05.2014.
• Согласно п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение №18 к Договору), НДС взимается в государстве-члене, где признается место реализации услуг.
• Пункт 29 Протокола устанавливает, что местом реализации услуг считается территория государства-члена, если покупатель является его налогоплательщиком, а услуги включают передачу авторских прав (подп. 4).
• Музыкальное произведение — объект авторского права (ст. 1259 ГК РФ), поэтому передача исключительных прав подпадает под это правило.

Таким образом, местом реализации признается РФ, где находится покупатель (российская организация), что подтверждается Письмом Минфина № 03-07-11/111868 от 16.11.2022. В нем указано, что аналогичные услуги от резидента Казахстана облагаются НДС в РФ.

Освобождение от налога на прибыль у источника выплаты

Вознаграждение за передачу исключительных прав не признается доходом от источника в РФ и не подлежит обложению налогом на прибыль. Ключевые аргументы:

• Ст. 309 НК РФ содержит закрытый перечень доходов иностранных организаций, облагаемых у источника выплаты. Пп. 4 п. 1 включает только доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (например, лицензионные платежи).
• Передача исключительных прав по договору отчуждения (ст. 1233–1234 ГК РФ) — это продажа имущественного права, а не предоставление права использования.
• П. 2 ст. 309 НК РФ прямо исключает обложение налогом доходов от продажи имущественных прав, если это не приводит к образованию постоянного представительства.

Позиция Минфина РФ, изложенная в письмах, единообразна:

Таким образом, вознаграждение резиденту Киргизии за передачу исключительных прав на музыкальное произведение не облагается налогом на прибыль в РФ.

Бухтека: мнение эксперта:

«Ключевое различие — в юридической природе операции: передача исключительных прав является продажей имущественного права, а не предоставлением лицензии. Поэтому НДС возникает из-за места реализации услуги в РФ, а налог на прибыль не применяется в силу п. 2 ст. 309 НК РФ. Позиция Минфина, подкрепленная многочисленными письмами, дает четкие ориентиры: при отчуждении прав российский покупатель выступает налоговым агентом только по НДС».