Налогообложение выплат иностранному резиденту Гонконга от доверительного управления

Сложности налогообложения при выплатах иностранным клиентам: разбираем кейс

Российская управляющая компания (УК) выплачивает доходы иностранному юридическому лицу – налоговому резиденту Специального административного района (САР) Гонконг. Объекты инвестирования: акции китайских эмитентов (дивиденды), китайские биржевые фонды ETF (промежуточный доход) и облигации (купонный доход). Технически выплаты осуществляются через российскую инфраструктуру, что ставит под вопрос статус УК как налогового агента и правильность квалификации операций.

Статус налогового агента: обязан ли доверительный управляющий удерживать налог?

Согласно п. 6 ст. 309 НК РФ, доверительный управляющий (российская организация) признается налоговым агентом для иностранного учредителя/выгодоприобретателя, если доход получен в рамках договора доверительного управления. Однако ключевое условие – доход должен относиться к источникам в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ). Консультанты подчеркивают:

• Источником дохода в виде дивидендов по акциям или процентов по облигациям является эмитент ценных бумаг (китайские компании);
• Экономическая выгода возникает за пределами РФ, значит, доход не относится к российским источникам;
• УК не обязана исчислять и удерживать налог с таких выплат.

Позиция подтверждается Определением ВС РФ № 309-КГ18-6366: налоговая юрисдикция РФ распространяется только на доходы, источник которых находится на ее территории.

Момент выплаты дохода: когда возникают налоговые обязательства?

Если бы доход подлежал обложению, датой получения считался бы момент поступления средств на спецсчет доверительного управления (письмо Минфина № 03-08-05/71784). При частичном выводе средств применяется принцип FIFO: первыми выводятся доходы, поступившие ранее. Для идентификации типа дохода (дивиденды, купоны) УК должна вести детальный аналитический учет по каждому виду поступлений.

Применение СИДН с Гонконгом: ставки и ограничения

Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и САР Гонконг (действует с 2016 г.) предусматривает:

• Дивиденды: ставка 5% или 10% в зависимости от доли участия (ст. 10 Соглашения);
• Проценты (включая купоны): ставка 0% (ст. 11 Соглашения);
• Иные доходы (например, выплаты по ETF) облагаются только в государстве резидентства получателя (ст. 21 Соглашения).

Но поскольку в данном случае доход не имеет источника в РФ, СИДН не применяется – выплаты не облагаются налогом в России.

ETF: дивиденды или «иные доходы»?

Квалификация выплат по китайским ETF зависит от правил фонда и законодательства КНР. Однако даже если выплаты классифицируются как дивиденды, они:

• Не подпадают под п. 1 ст. 309 НК РФ (источник – иностранный эмитент);
• Не облагаются в РФ, поэтому ставка СИДН не актуальна.

Дробление акций и бонусные эмиссии: налогооблагаемые события?

При операциях с акциями китайских эмитентов возможны два сценария:

1. Дробление (split): конвертация одной акции в несколько без изменения стоимости пакета. Налоговая база не возникает (аналогично российскому законодательству – письмо Минфина № 03-03-06/2/58).
2. Выплата дивидендов акциями (Stock Dividend): зачисление дополнительных акций как форма распределения прибыли. Хотя возникает экономическая выгода, доход не имеет источника в РФ, поэтому обязанности налогового агента у УК нет.

Для различения операций УК должна запрашивать у держателя реестра или эмитента документы:

• Решение общего собрания акционеров;
• Выписки из реестра;
• Официальные сообщения о характере корпоративного действия.

Зачет иностранных налогов: возможен ли?

Если бы доход облагался в РФ, резидент Гонконга мог бы зачесть уплаченный в России налог против своего налогового обязательства в Гонконге (п. 1 ст. 22 СИДН). Однако в данном случае:

• Доход не подлежит налогообложению в РФ;
• Налог, удержанный в Китае, не зачитывается УК – клиент решает этот вопрос самостоятельно.

Непредоставление документов для СИДН: риски для УК

Если клиент не представит подтверждение резидентства Гонконга (п. 1 ст. 312 НК РФ), УК обязана применять общую ставку налога 20% (п. 2 ст. 310 НК РФ). Но критично: это требование актуально только при наличии объекта налогообложения. Поскольку доходы не относятся к российским источникам, обязанности удерживать налог не возникает даже без документов.

Кондуитные схемы: исключение из правил

Если ФНС признает гонконгскую компанию «технической структурой», а фактическим получателем дохода – российскую организацию или физлицо-резидента РФ, УК станет налоговым агентом:

• Для юрлиц – по налогу на прибыль (20%);
• Для физлиц – по НДФЛ (13–15% с дивидендов).

Основание: абз. 4 п. 2 ст. 214 НК РФ и позиция Минфина (письмо № 03-03-04/1/395).

Практические рекомендации для управляющих компаний

Чтобы минимизировать риски, УК следует:

1. Заключить с клиентом-нерезидентом допсоглашение об обязанности предоставлять документы для СИДН;
2. Вести раздельный учет доходов по типам (дивиденды, купоны, ETF) и датам поступления;
3. Запрашивать у контрагентов (брокеров, депозитариев) документацию по корпоративным действиям эмитентов;
4. Разработать внутренний регламент проверки «кондуитности» иностранных клиентов.

При сомнениях в статусе дохода запрашивайте частные разъяснения ФНС или обращайтесь к профильным юристам.

Бухтека: мнение эксперта:

«Ключевая ошибка УК – смешение понятий "источник выплаты" и "источник дохода". Даже если деньги проходят через российский счет, источник дохода определяется по месту экономической деятельности эмитента. Для китайских ценных бумаг это КНР, а не РФ. Пункт 8 ст. 275 НК РФ, обязывающий удерживать налог с дивидендов по иностранным акциям, противоречит логике ст. 309 НК РФ и СИДН. На практике ФНС редко оспаривает нулевое налогообложение таких выплат, но риски возрастают, если выгодоприобретатель – российское лицо через офшор. Требуйте от иностранных клиентов документы по первому запросу: даже если налог не удерживается, они защитят вас от претензий».