Налоговые обязанности банка при погашении векселя физическому лицу

Описание ситуации

Физическое лицо обратилось в банк для погашения процентного векселя, выпущенного этим банком. Важно отметить, что данное лицо не является первоначальным держателем векселя — право требования перешло к нему через индоссамент.

Ответы на ключевые вопросы

1. Обязан ли банк удерживать НДФЛ с процентов?

Да, банк как налоговый агент обязан удержать налог с процентного дохода при погашении собственного векселя. Это подтверждено:

• Пунктом 1 статьи 226 НК РФ, обязывающим российские организации удерживать НДФЛ с выплачиваемых доходов.
• Письмами Минфина (№ 03-04-05/53816 от 30.05.2025, № 03-04-05/67021 от 10.07.2025), где указано, что банк выступает налоговым агентом именно в части процентного (дисконтного) дохода.

2. Должен ли банк уменьшать доход на расходы векселедержателя?

Нет. У банка как налогового агента отсутствует обязанность учитывать документально подтверждённые расходы физического лица на приобретение векселя. Налог исчисляется с полной суммы процентов без вычетов.

3. Нужно ли проверять налоговый статус физлица?

Да, банк обязан определить статус лица (резидент или нерезидент РФ) на дату выплаты дохода. Для подтверждения используются:

• Копии паспорта с пограничными отметками.
• Миграционная карта или гостиничные квитанции.
• Табель учёта рабочего времени (согласно Письму ФНС № ШЮ-4-17/16342@ от 27.12.2023).

Запрос заграничного паспорта с отметками допустим, но не является единственным вариантом.

4. Какова ставка НДФЛ для нерезидента?

Для налоговых нерезидентов процентный доход по векселю облагается по ставке 30% на основании:

• Подпункта 2 пункта 2.2 статьи 210 НК РФ, относящего такой доход к операциям с ценными бумагами.
• Положения пункта 3 статьи 224 НК РФ, устанавливающего 30%-ную ставку для нерезидентов.

Правовое обоснование

Правовая природа векселя

• Вексель — документарная ценная бумага (п. 1 ст. 142 ГК РФ, ст. 4 ФЗ № 48-ФЗ).
• Передача прав осуществляется через индоссамент (ст. 11-20 Положения о векселях).
• Процентный доход должен быть прямо указан в векселе (п. 5 Положения).

Обязанности налогового агента

Банк действует как налоговый агент на основании:

• Статьи 24 НК РФ (общее определение агента).
• Пункта 1 статьи 208 НК РФ (проценты от российской организации — доход в РФ).
• Статьи 226 НК РФ (обязанность удержания налога у источника выплаты).

При этом векселедатель не входит в перечень агентов по ст. 226.1 НК РФ для операций с ценными бумагами.

Особенности налогообложения дохода

• Проценты по векселю — самостоятельный объект обложения НДФЛ (п. 3 ст. 43 НК РФ).
• Для резидентов ставка — 13% (п. 1.1 ст. 224, пп. 6 п. 6 ст. 210 НК РФ).
• Доход от погашения номинала векселя (не процентов!) декларируется физлицом самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Критически важные выводы

1. Банк удерживает НДФЛ только с процентной части дохода, игнорируя расходы векселедержателя.
2. Статус резидента определяется на дату выплаты дохода. При потере статуса в течение года производится перерасчет налога (Письмо Минфина № 03-04-06/30051 от 05.04.2023).
3. Отказ от проверки статуса или применение неверной ставки влечёт ответственность банка как налогового агента.

Бухтека: мнение эксперта:

«Вексельные операции остаются зоной повышенного налогового риска. Ключевая рекомендация банкам: при погашении векселя физлицу всегда запрашивайте документы для подтверждения налогового статуса. Помните, что ошибка в ставке (13% вместо 30% для нерезидента) приведёт к доначислению налогов и штрафам. Для доходов в виде дисконта или процентов ваша обязанность как агента безусловна — удержать налог. А вот учёт расходов держателя на покупку векселя остаётся его личной задачей при самостоятельной декларации.»