Налоговые риски при работе с экспедитором из ОАЭ: НДС, прибыль, КС

Заключая договор транспортной экспедиции с резидентом Объединенных Арабских Эмиратов, российские компании сталкиваются с комплексом налоговых обязательств. Вопросы исчисления налога на прибыль, НДС и риски признания сделок контролируемыми требуют детального анализа. Разберем каждый аспект на основе Налогового кодекса РФ, позиций Минфина, ФНС и действующего соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с ОАЭ.

Налог на прибыль: ставки, освобождения и спорные моменты

Доходы экспедитора-нерезидента облагаются у источника выплаты, если они относятся к источникам в РФ. Ключевой критерий – маршрут перевозки:

• Перевозки между пунктами в РФ: доход облагается по ставке 10%, если экспедитор не предоставит сертификат резидентства и подтверждение прав на доход. При наличии документов – освобождение по СИДН.
• Международные перевозки (с пересечением границы РФ): доход квалифицируется как источник в РФ. Без документов – ставка 10%. С документами – освобождение по СИДН.
• Перевозки за пределами РФ: не признаются доходом от источника в РФ, налог не удерживается.

Главный спор – налогообложение экспедиторских услуг. Хотя подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ прямо не включает их, Минфин в письмах 2023-2024 гг. (№ 03-08-05/123622, № 03-08-05/16315) требует разделять в платеже:

• Вознаграждение экспедитора (не облагается, если нет постоянного представительства).
• Стоимость перевозки (облагается по ставке 10%, если маршрут затрагивает РФ).

Если выделить вознаграждение невозможно, весь доход облагают как международную перевозку. Эту позицию поддержал Арбитражный суд Москвы в деле № А40-193070/25-99-1340 (23.10.2025).

Обязанности налогового агента по НДС

Место реализации услуг определяет возникновение объекта налогообложения (п. 1 ст. 148 НК РФ). Для экспедитора-резидента ОАЭ:

• Облагается НДС: если пункты отправления и назначения груза находятся в РФ. Налоговый агент (российская компания) удерживает налог при оплате.
• Не облагается НДС: при международных перевозках (импорт/экспорт) или перевозках за пределами РФ. Обязанности налогового агента нет (письмо Минфина № 03-07-08/218 от 26.07.2012).

Пример: Доставка товара из Дубая в Москву – услуга не облагается НДС. Доставка из Москвы в Санкт-Петербург – у налогового агента возникает обязанность исчислить и уплатить НДС.

Контролируемые сделки: новые правила с 2026 года

С 01.01.2026 сделки с резидентами ОАЭ могут признаваться контролируемыми (КС) по двум основаниям (п. 1 ст. 105.14 НК РФ в ред. 2026 г.):

• Страна контрагента включена в перечень офшоров (Приказ Минфина № 86н от 05.06.2023). ОАЭ отсутствует в списке.
• Ставка налога на прибыль в стране контрагента ≤15%. В ОАЭ базовая ставка – 9% (для некоторых юрлиц – 0%).

Критерий признания КС: суммарный доход по сделкам с экспедитором за 2026 год ≥120 млн руб.

Последствия признания сделки контролируемой:

• Обязанность подавать уведомления в ФНС (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).
• Представление документации по требованию налоговиков (п. 1 ст. 105.15 НК РФ).
• Риск корректировки расходов при несоответствии цен рыночным (ст. 105.17 НК РФ).

Как минимизировать риски: чек-лист для бухгалтера

1. Требуйте документы от экспедитора до оплаты:
   • Сертификат резидентства ОАЭ (заверенный компетентным органом).
   • Подтверждение прав на доход (п. 1 ст. 312 НК РФ).
2. Разделяйте платежи в договоре: отдельно вознаграждение экспедитора, отдельно стоимость перевозки.
3. Контролируйте лимит по сделкам: если планируемые выплаты в 2026 году превысят 120 млн руб., готовьтесь к статусу КС.
4. Проверяйте маршруты: для НДС критично расположение пунктов отправления/назначения.

Соглашение РФ-ОАЭ от 17.02.2025 позволяет освободить доход от налога в РФ, но только при наличии документов и правильной квалификации услуг. Отсутствие сертификата резидентства ведет к удержанию 10%, а невыделение вознаграждения экспедитора – к риску доначислений.

Бухтека: мнение эксперта:

«С 2024 года ФНС ужесточила подход к экспедиторским услугам. Без разделения платежа в договоре весь доход могут обложить по ставке 10%. С 2026 года добавятся риски по контролируемым сделкам из-за низкой ставки налога в ОАЭ. Наши рекомендации: пересмотрите действующие контракты с арабскими партнерами, введите в договоры условие о предоставлении сертификата резидентства, а для крупных сделок заложите бюджет на налоговый мониторинг. Помните: отсутствие постоянного представительства у экспедитора не отменяет обязанности налогового агента».