НДФЛ при продаже акций по цене покупки: обязанности агента и физлица

Когда физическое лицо продает акции российской компании ровно по цене их приобретения, возникает закономерный вопрос: нужно ли платить НДФЛ и кто обязан отражать операцию? На первый взгляд, раз доход равен расходу, налоговая база нулевая – значит, и отчитываться не о чем. Но российское налоговое законодательство, особенно в части операций с ценными бумагами, отличается нюансами. Разберем обязанности организации-покупателя как налогового агента и физического лица-продавца при такой сделке.

Почему организация становится налоговым агентом

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, российская организация, покупающая акции у физического лица, автоматически признается налоговым агентом. Это означает, что на нее возлагаются три ключевые обязанности:

• Исчислить НДФЛ – рассчитать сумму налога к удержанию;
• Удержать налог – непосредственно из суммы выплачиваемого дохода;
• Перечислить НДФЛ в бюджет – в установленные сроки.

Основание – пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ: доходы от реализации акций российских организаций считаются доходами от источников в РФ. Даже если фактической прибыли у продавца нет!

Как считать налоговую базу при нулевой прибыли

Хотя доход от продажи равен расходам на покупку, налоговая база определяется по правилам ст. 214.1 НК РФ:

1. Доход – сумма, полученная от продажи акций (п. 7 ст. 214.1 НК РФ);
2. Расход – документально подтвержденные затраты на приобретение этих акций (п. 10 ст. 214.1 НК РФ);
3. База = Доход – Расход (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

При равенстве дохода и расхода база будет нулевой, а НДФЛ – 0 рублей. Но это не отменяет обязанности налогового агента:

• Учесть доход и расход при расчете базы;
• Запросить у физлица заявление и документы, подтверждающие расходы (договор купли-продажи, платежки, выписки).

Пример: Петров продал ООО "Старт" 100 акций ПАО "Газпром" за 80 000 ₽ – ровно ту сумму, за которую купил их год назад. Организация обязана:
- Принять от Петрова заявление на учет расходов;
- Проверить договор и платежку о покупке акций;
- Рассчитать базу: 80 000 ₽ (доход) – 80 000 ₽ (расход) = 0 ₽;
- Исчислить НДФЛ по ставке 13%: 0 ₽.

Обязательно ли отражать операцию в 6-НДФЛ

Да, обязательно! Прямое указание содержится в ст. 230 НК РФ и подтверждается письмами ФНС (№ БС-4-11/6839@ от 11.04.2019, УФНС по Москве № 20-14/052437@ от 14.03.2018):

• В расчете 6-НДФЛ отражаются все выплаты физлицам, подлежащие обложению НДФЛ, даже если налоговая база равна нулю;
• Не отражаются только доходы, освобожденные от налогообложения по ст. 217 НК РФ (что не применимо к продаже акций);
• Организация включает операцию в тот период, когда произошла фактическая выплата дохода продавцу.

Как заполнять разделы 6-НДФЛ:

Важно: если расходы подтверждены, но не учтены агентом (например, из-за отсутствия заявления), в 6-НДФЛ будет показан доход без вычета, а НДФЛ – 13% от полной суммы. Это ошибка!

Должен ли продавец сдавать 3-НДФЛ

Нет, не должен. П. 4 ст. 229 НК РФ разрешает физлицу не указывать в декларации доходы, по которым налог полностью удержан налоговым агентом. Поскольку организация отразила операцию в 6-НДФЛ и исчислила НДФЛ (даже в сумме 0 рублей), продавец освобождается от подачи 3-НДФЛ.

Исключения: декларация понадобится, если физлицо хочет заявить:

• Дополнительные вычеты (например, инвестиционные по ИИС);
• Перенос убытков прошлых лет на будущие периоды;
• Возврат излишне удержанного налога.

В стандартной ситуации продажи по цене покупки – 3-НДФЛ не требуется.

Риски для организации при нарушении правил

Игнорирование обязанностей налогового агента влечет последствия:

1. Штраф за непредставление 6-НДФЛ – 1 000 ₽ за каждый полный или неполный месяц просрочки (ст. 126 НК РФ);
2. Штраф за неудержание НДФЛ – 20% от суммы, которую следовало удержать (п. 1 ст. 123 НК РФ). При нулевой базе штраф 20% от 0 ₽ = 0 ₽, но формальное нарушение есть;
3. Блокировка счета – если просрочка по сдаче 6-НДФЛ превышает 10 дней (п. 3.2 ст. 76 НК РФ);
4. Пени – за несвоевременное перечисление налога (рассчитываются от 0 ₽, но формально начисляются).

Совет для бухгалтера: даже при нулевом НДФЛ оформите пакет документов:
- Заявление физлица на учет расходов;
- Копии документов, подтверждающих расходы;
- Бухгалтерскую справку-расчет базы по НДФЛ;
- Включите операцию в 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ (с кодом дохода 1530).

Специфика для разных типов ценных бумаг

Правила отличаются для некоторых категорий акций:

• Акции, купленные до 01.01.2011 – расходом можно признать не фактические затраты, а 250 000 ₽ за год (п. 18.2 ст. 214.1 НК РФ);
• Ценные бумаги, полученные в наследство или дар – расходом считается стоимость по оценке в наследственном деле или рыночная цена на дату получения (п. 10 ст. 214.1 НК РФ);
• Акции иностранных компаний – обязанности налогового агента у российской организации нет, декларирует доход сам физлицо (пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Во всех случаях при продаже через российскую организацию применяется общий принцип: покупатель – налоговый агент, если бумаги эмитированы в РФ.

Бухтека: мнение эксперта:

«Многие бухгалтеры ошибочно полагают, что при нулевой налоговой базе отпадает необходимость отражать операцию в 6-НДФЛ. Это не так! ФНС четко указывает: отсутствие налога к уплате не равно отсутствию объекта налогообложения. Продажа акций – всегда налогооблагаемое событие, просто в данном случае база нулевая. Игнорирование этого правила – прямой риск штрафов. Учитывайте расходы по заявлению физлица, храните документы 5 лет и всегда включайте такие сделки в отчетность. Для физлица же – это редкий случай, когда можно избежать 3-НДФЛ без потери выгод.»