НДФЛ при сертификате резидента Сербии до 02.09.2025: расчет налоговым агентом

Ситуация: резидент Сербии с российским паспортом и срочным сертификатом

Управляющая компания (УК) выступает налоговым агентом по НДФЛ для клиента – гражданина РФ, получающего доходы от операций с ценными бумагами и дивидендов. Клиент предоставил сертификат налогового резидента Республики Сербия, выданный 26.03.2025, с формулировкой: «действительно является резидентом Республики Сербия до 02 сентября 2025 г.».

Ключевые проблемы для УК:

• Можно ли применять пониженные ставки НДФЛ по Соглашению об избежании двойного налогообложения (СОИДН) при выплате доходов до 02.09.2025?
• Как пересчитывать налог по итогам 2025 года, если клиент не подтвердит статус резидента РФ или другого государства?
• Какие риски возникают из-за российского гражданства клиента и ограниченного срока сертификата?

Правовые основы: резидентство и обязанности налогового агента

Согласно ст. 207 НК РФ, налоговый резидент РФ – физическое лицо, находящееся в России не менее 183 календарных дней за 12 последовательных месяцев. Гражданство не является определяющим критерием (Письмо ФНС № ШЮ-4-17/16342@).

Обязанности УК как налогового агента:

• Определять статус резидента на каждую дату выплаты дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).
• Вести учет доходов с указанием статуса налогоплательщика (ст. 230 НК РФ).
• Запрашивать документы для подтверждения резидентства при сомнениях (Письмо Минфина № 03-04-06/32676).

Для применения СОИДН с Сербией требуется:

1. Сертификат резидента, выданный компетентным органом Сербии.
2. Соблюдение условий Конвенции от 12.10.1995 (центр жизненных интересов или 183 дня в Сербии).

Применение пониженных ставок до 02.09.2025: да или нет?

Да, УК вправе применять льготные ставки СОИДН при выплате доходов в период действия сертификата – до 02.09.2025. Это основано на:

• Письме Минфина № 03-04-05/26553: сертификат с указанием срока подтверждает резидентство в течение всего периода.
• П. 6 ст. 232 НК РФ: налоговый агент освобождает доход от налогообложения при наличии документа на дату выплаты.
• Отсутствии требования о нотариальном заверении перевода (Письмо Минфина № 03-04-06/32676).

Пример расчета: При выплате дивидендов 01.08.2025 УК применяет ставку 15% по ст. 10 Конвенции с Сербией вместо стандартных 13% для резидента РФ или 15% для нерезидента без СОИДН.

Пересчет НДФЛ по итогам 2025 года: алгоритм для УК

По итогам календарного года налоговый статус определяется заново (ст. 207 НК РФ). Если клиент не представит документы, подтверждающие его резидентство на 31.12.2025, УК обязана пересчитать налог. Порядок действий:

1. Запросить у клиента:
   • Документы о фактическом нахождении в РФ/за границей (отметки в паспорте, миграционные карты, квитанции о проживании).
   • Новый сертификат резидента Сербии или иного государства.
2. Если документы не представлены:
   • Квалифицировать клиента как нерезидента РФ без применения СОИДН (Письмо Минфина № 03-04-06/32676).
   • Пересчитать НДФЛ с начала 2025 года по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) без учета льгот СОИДН.
3. Если документы подтвердят резидентство РФ: Пересчитать по ставке 13% с зачетом ранее удержанных сумм.

Важно: Наличие российского паспорта не дает оснований автоматически считать клиента резидентом РФ. Ключевой критерий – 183 дня в РФ (Письмо ФНС № ШЮ-4-17/16342@).

Риски для налогового агента: как избежать претензий

УК несет ответственность за правильность расчета НДФЛ (ст. 123 НК РФ). Основные риски и меры их снижения:

Сертификат до 02.09.2025 не доказывает отсутствие резидентства РФ по итогам года. По законодательству Сербии резидентство определяется либо центром жизненных интересов, либо 183 днями пребывания (аналогично РФ). Клиент мог стать резидентом РФ, если после 02.09.2025 находился в России достаточное время.

Практические рекомендации для УК

1. Закрепите в учетной политике порядок проверки сертификатов резидентов с указанием срока действия.
2. При выплате доходов после 02.09.2025 требуйте новый сертификат или применяйте ставку для нерезидентов (15%).
3. До 01.12.2025 направьте клиенту запрос о предоставлении документов для итогового определения статуса.
4. В случае споров используйте Конвенцию с Сербией: если центр жизненных интересов клиента в РФ, СОИДН неприменим.

Бухтека: мнение эксперта:

«Сертификат резидента Сербии с указанием срока – основание для применения СОИДН только в пределах этого периода. После 02.09.2025 налоговый агент должен либо получить новый документ, либо исчислять НДФЛ как для нерезидента РФ. По итогам года резидентство определяется исключительно по фактическому нахождению в России. Гражданство и ранее действовавшие сертификаты не заменяют доказательств. УК вправе пересчитать налог как для нерезидента при непредоставлении клиентом данных о 183 днях в РФ. Документируйте все запросы – это снизит риски при проверках.»