НДС и налог на прибыль при лизинге ТС между РФ и Белоруссией

Особенности сделки и ключевые вопросы

В международном лизинге транспортных средств участвуют три стороны: поставщик-резидент Белоруссии, лизингодатель-резидент РФ и лизингополучатель-резидент Белоруссии. Все операции — от поставки до передачи ТС — происходят на территории РБ. Это создает специфические налоговые последствия:

• НДС по договору купли-продажи: Возникает ли обязанность у российской стороны?
• НДС с лизинговых платежей: Как определяется место реализации и порядок уплаты?
• Налог на прибыль: Облагаются ли платежи в РФ и возможен ли зачет налогов, удержанных в РБ?
• Выкуп имущества: Как налогооблагается передача права собственности?

НДС при приобретении ТС: почему объекта нет

Поставка имущества происходит на территории Белоруссии без ввоза в РФ. Согласно ст. 146 НК РФ, объект налогообложения НДС возникает только при реализации товаров на территории России или их ввозе. Критерии определения места сделки (ст. 147 НК РФ):

1. Товар физически находится в РФ и не транспортируется за границу.
2. Отгрузка начинается с российской территории.

В данном случае оба условия не выполняются: автомобиль находится в РБ, отгрузка инициируется там же. Как подтверждает Письмо Минфина № 03-07-08/76744, реализация товаров за пределами РФ не признается объектом обложения НДС. Таким образом, у российского лизингодателя обязанности исчислять налог не возникает.

НДС с лизинговых платежей: правила для транспортных средств

Услуги лизинга ТС облагаются НДС в РФ, так как лизингодатель — резидент России. Это следует из Протокола к Договору о ЕАЭС (раздел IV, п. 29):

• Для аренды движимого имущества (кроме ТС) местом реализации считается страна лизингополучателя.
• Для транспортных средств (автомобили, прицепы, спецтехника) — страна лизингодателя.

Таким образом, база возникает на территории РФ. Порядок уплаты:

Пример: За услуги II квартала 2024 года НДС уплачивается тремя платежами до 28 июля, 28 августа и 28 сентября 2024 г.

Налог на прибыль: как избежать двойного налогообложения

Доходы лизингодателя включаются в налоговую базу в РФ (ст. 248, 311 НК РФ). Однако Соглашение с РБ от 21.04.1995 допускает налогообложение в Белоруссии, если это предусмотрено национальным законодательством. Нюансы:

1. Квалификация дохода: Фискальные органы РФ трактуют лизинговые платежи как «другие доходы» (ст. 18 Соглашения), что позволяет РБ удерживать налог у источника.
2. Зачет в РФ: Если белорусский лизингополучатель удержал налог, российская компания вправе зачесть его в счет обязательств перед ФНС (п. 3 ст. 311 НК РФ). Максимальный размер зачета — сумма налога, подлежащего уплате в РФ.
3. Подтверждение: Требуется документ от налогового агента (лизингополучателя) или заверенный акт белорусского ИФНС.

Важно! Верховный Суд РФ в Определении № 302-ЭС20-7898 указал, что доходы от лизинга могут подпадать под ст. 7 Соглашения («Прибыль от предпринимательской деятельности»), если операция не связана с постоянным представительством. Это создает правовую неопределенность — решение зависит от деталей договора.

Выкуп имущества: налоговые последствия

При передаче права собственности на ТС лизингополучателю в РБ:

• НДС: Не возникает, так как реализация происходит за пределами РФ (ст. 147 НК РФ). Подтверждение — Письмо Минфина № 03-07-11/31326.
• Налог на прибыль: Выкупная стоимость включается в доходы лизингодателя и облагается в РФ по ставке 20% (ст. 248 НК РФ). Зачет налога, удержанного в РБ, возможен при наличии документов.

Риски и рекомендации

При работе с международным лизингом ТС:

1. Проверяйте статус контрагентов в ЕГРЮЛ/белорусских реестрах.
2. Фиксируйте в договоре место нахождения ТС и момент перехода права собственности.
3. Требуйте от лизингополучателя документы об удержании налогов в РБ для зачета.

Суды учитывают экономическую суть сделки: если лизингодатель фактически предоставляет финансирование (а не просто аренду), часть платежей может квалифицироваться как проценты по ст. 10 Соглашения со ставкой 10%.

Бухтека: мнение эксперта:

«Ключевая сложность — противоречивая практика применения Соглашения об избежании двойного налогообложения. ФНС настаивает на ст. 18, но Верховный Суд допускает использование ст. 7 или 10. Чтобы минимизировать риски, включайте в договор лизинга положение о применимом праве и порядке разрешения споров. Учитывайте также позицию белорусских органов: если они трактуют платежи как роялти (ст. 11 Соглашения), ставка составит 15%. Документально фиксируйте каждую операцию — это критично для зачета налогов».