НДС при передаче товара в филиал в Казахстане: правила для российской организации

Открытие филиала в Казахстане — стратегический шаг для многих российских компаний. Но передача товара из РФ в РК порождает вопросы: облагается ли эта операция НДС? Кто платит налог при последующей реализации? Разберемся с позицией законодательства, Минфина и судов.

Почему филиал — не самостоятельное юридическое лицо

Ключ к пониманию налогообложения — статус филиала. Согласно п. 2-3 ст. 55 ГК РФ:

• Филиал — обособленное подразделение юрлица, действующее вне места его нахождения;
• Не является юридическим лицом;
• Наделяется имуществом головной организацией.

Вывод: Передача товара между головной компанией в РФ и филиалом в РК — это перемещение внутри одного юрлица, а не сделка между независимыми субъектами.

НДС при передаче товара: налогообложение в РФ

Объект обложения НДС в России возникает при (ст. 146 НК РФ):

1. Реализации товаров на территории РФ;
2. Ввозе товаров на территорию РФ.

Передача товара филиалу в Казахстан:

• Не признается реализацией (право собственности не переходит к другому лицу — п. 1 ст. 39 НК РФ);
• Не является ввозом на территорию РФ.

Позиция Минфина (Письма № 03-07-08/102363 от 22.10.2024, № 03-07-08/7028 от 04.02.2021): Передача товаров между структурными подразделениями одной организации не образует объекта обложения НДС. Ставка 0% также не применяется.

НДС при импорте товара в Казахстан: правила ЕАЭС

Договор ЕАЭС (ст. 72) освобождает от уплаты косвенных налогов импорт товаров, если:

Важно: Казахстан может требовать уведомления налоговых органов о ввозе, но не взимает НДС при передаче филиалу.

Налогообложение последующей реализации через филиал

Когда товар продан филиалом покупателям в РК, возможны три сценария:

Сценарий 1: Договор с головной организацией (РФ)

• Российская компания применяет ставку 0% к экспорту (п. 3 Протокола к Договору ЕАЭС);
• Покупатель в РК уплачивает НДС при импорте (п. 13.4 Протокола);
• Подтверждение: Письма Минфина № 03-07-13/1/5301 от 30.01.2019, № 03-07-13/1/34967 от 24.05.2018.

Сценарий 2: Договор с филиалом (РК)

• Филиал уплачивает НДС с реализации в Казахстане (Письмо Минфина № 03-07-13/1/50909 от 23.05.2025);
• НДС при импорте в РК: позиция неоднозначна. По аналогии с Письмом Минфина № 03-07-13/1/10895 от 26.02.2016, если договор между резидентами РК, импортный НДС может не уплачиваться;
• Риск: налоговые органы РК могут требовать уплаты налога.

Сценарий 3: Оформление как экспорта в филиал (рискованный вариант)

• Головная компания применяет ставку 0% к «экспорту» в филиал;
• Филиал платит ввозной НДС в РК и НДС с реализации;
• Поддержано Постановлением АС Поволжского округа № Ф06-6386/2016, но противоречит позиции Минфина.

Критические последствия для НДС-вычетов

Если товар, приобретенный в РФ с вычетом НДС, передается в филиал и реализуется в РК:

1. Восстановите принятый к вычету НДС (письма Минфина № 03-07-08/59083 от 15.10.2015, № 03-07-13/1/50416 от 30.05.2022);
2. Основание: товар использован в операциях, не облагаемых НДС на территории РФ (ст. 170 НК РФ).

Бухтека: мнение эксперта:

«Главная ошибка компаний — игнорирование договорной схемы при реализации товара через филиал. Если контракт подписывает головное ООО из Москвы, НДС платит казахстанский покупатель. Если договор заключает филиал в Нур-Султане — налоговая нагрузка ложится на него. Учитывайте: даже при освобождении от импортного НДС в РК филиал обязан зарегистрироваться как плательщик НДС при реализации на местном рынке. Всегда запрашивайте актуальные разъяснения МИНФИН РК — их позиция может отличаться от российской. И помните: восстановление НДС при передаче товара за рубеж — обязательная операция, которую пропускает каждый второй бухгалтер».