Оплата налога за третье лицо: как правильно заполнить назначение платежа в 2025

Платеж за третье лицо: почему назначение платежа вызывает вопросы

Ситуация, когда одна организация (ИП) оплачивает налоги за другую (ООО, АО, ИП или даже физлицо), встречается в практике регулярно. До 2024 года Приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н прямо предписывал указывать в поле "Назначение платежа" (поле 24) платежного поручения конструкцию: ИНН владельца счета//КПП владельца счета//наименование третьего лица, за которого уплачивается налог (ИП)//назначение платежа. Однако редакция Приказа 107н, действующая с 01.01.2024, изменила это требование.

Что говорит закон сейчас: Приказ 107н и Налоговый кодекс

Актуальная редакция пункта 4.11 Приложения № 2 к Приказу Минфина № 107н устанавливает для реквизита "Назначение платежа":

"В реквизите "Назначение платежа" - дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо."

Ключевые изменения:

• Исчезла прямая инструкция о включении в назначение платежа данных владельца счета и третьего лица через "//".
• Акцент сделан на "дополнительную информацию, необходимую для идентификации".

Параллельно ст. 45 НК РФ (п. 15) содержит важное требование:

"При перечислении суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислены указанные денежные средства."

Это означает, что в полях "ИНН плательщика" (60) и "КПП плательщика" (102) платежного поручения должны быть указаны реквизиты именно того лица, за которого платится налог (налогоплательщика), а не того, кто фактически переводит деньги (владельца счета).

Рекомендации ФНС: противоречие или дополнение?

На официальном сайте ФНС России (ссылка) размещены рекомендации (на примере актуальной на 2025 год версии):

• В полях "ИНН" и "КПП" укажите данные лица, за которое хотите уплатить налог.
• В назначении платежа через "//" укажите свои ИНН, КПП и наименование организации, за которую платите налог (для ИП — ФИО и в скобках "ИП").

Эти рекомендации, по сути, сохраняют старую практику заполнения поля 24, хотя прямое указание на это из Приказа 107н исчезло. ФНС аргументирует это необходимостью четкой идентификации плательщика и лица, за которого производится оплата.

Позиция Минфина и ФНС: разъяснения для ясности

В письме ФНС России от 20.02.2025 № КЧ-4-8/1702@ содержится важное уточнение:

"В соответствии с Правилами в реквизите "24" (назначение платежа) указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа. Обращается внимание, что поле "24" является текстовым и не участвует в обработке при определении принадлежности платежа органом Федерального казначейства. В этой связи при перечислении денежных средств в качестве единого налогового платежа данное поле не требует заполнения."

Это разъяснение вносит ключевую ясность:

1. Поле 24 не используется казначейством для автоматического зачисления платежа. Основную нагрузку несут поля с КБК, ОКТМО, статусом плательщика и, критически важно, поля "ИНН" (60) и "КПП" (102) плательщика.
2. При уплате Единого налогового платежа (ЕНП) заполнение поля 24 не является обязательным с точки зрения технической обработки платежа казначейством.

Ответы на ключевые вопросы

Вопрос 1: Нужно ли сейчас при оплате налога за третье лицо в бюджет указывать в назначении платежа "ИНН владельца счета//КПП владельца счета//наименование третьего лица..."?

Ответ: Строгой обязательности по действующей редакции Приказа 107н нет, особенно для платежей, перечисляемых как ЕНП. Достаточным с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога и правил казначейства является:

• Корректное указание КБК, ОКТМО, основания платежа, налогового периода, номера документа, даты документа.
• Главное: Указание в полях "ИНН плательщика" (60) и "КПП плательщика" (102) ИНН и КПП (для юрлиц) того лица, за которого платится налог (как требует п. 15 ст. 45 НК РФ). В поле "Плательщик" (8) указываются реквизиты владельца счета (кто реально платит деньги).

Однако: Указание данных владельца счета и лица, за которого платится налог, в поле 24 является рекомендуемым ФНС как дополнительная информация для идентификации. Это может быть критически важно в спорных ситуациях, при уточнении платежа, в судебных спорах или при перечислении платежей, не являющихся ЕНП (например, госпошлина, уплачиваемая не по исполнительному листу, налог на профдоход, сборы за пользование объектами животного мира и др. – см. пп. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ). Для таких платежей поле 24 играет более важную роль.

Вопрос 2: Что можно указать в назначении платежа дополнительно?

Ответ: В поле "Назначение платежа" можно указывать любую информацию, которая помогает однозначно идентифицировать:

• За кого уплачивается платеж (наименование юрлица/ФИО ИП или физлица).
• Кто является реальным плательщиком (владельцем счета) – ИНН, КПП, наименование.
• Основание уплаты (если это не явствует из других реквизитов, например, "Оплата НДФЛ за сотрудника Петрова И.С. по договору поручения № ХХ от ХХ.ХХ.ХХХХ").
• Реквизиты документа, на основании которого производится оплата за третье лицо (договор, соглашение, доверенность).

Рекомендуемый ФНС формат: ИНН_ВладельцаСчета//КПП_ВладельцаСчета//Наименование_ТретьегоЛица// (для ИП: ИНН_ИП//0//Иванов Иван Иванович (ИП)//) остается самым распространенным и понятным для всех участников процесса.

Примеры заполнения платежного поручения

Ситуация 1: ООО "Гарант" (ИНН 7701123456, КПП 770101001) оплачивает НДС за ИП Смирнов А.Б. (ИНН 7723987654)

• Поле 8 "Плательщик": ООО "Гарант", ИНН 7701123456, КПП 770101001, адрес, счет.
• Поле 60 "ИНН плательщика": 7723987654 (ИНН ИП Смирнова)
• Поле 102 "КПП плательщика": 0 (ноль, так как у ИП нет КПП)
• Поле 24 "Назначение платежа": 7701123456//770101001//Индивидуальный предприниматель Смирнов Александр Борисович// НДС за 1 кв. 2025 г. по договору комиссии № 15 от 10.01.2025.
• Статус плательщика (поле 101): "09" - налогоплательщик (ИП) - указывается статус лица, за которого платят!

Ситуация 2: ИП Козлова Е.Д. (ИНН 7734567890) оплачивает налог на прибыль за ООО "Вектор" (ИНН 7708765432, КПП 770801001)

• Поле 8 "Плательщик": ИП Козлова Елена Дмитриевна, ИНН 7734567890, адрес, счет.
• Поле 60 "ИНН плательщика": 7708765432 (ИНН ООО "Вектор")
• Поле 102 "КПП плательщика": 770801001 (КПП ООО "Вектор")
• Поле 24 "Назначение платежа": 7734567890//0//Общество с ограниченной ответственностью "Вектор"// Налог на прибыль за 2024 г. (аванс за январь 2025).
• Статус плательщика (поле 101): "01" - налогоплательщик (юрлицо) - указывается статус лица, за которого платят!

Риски и последствия ошибок

Неправильное заполнение реквизитов, особенно полей 60 ("ИНН плательщика") и 102 ("КПП плательщика"), является основным риском:

• Неисполнение налоговой обязанности: Если в поле 60 указан ИНН владельца счета, а не лица, за которого платят, обязанность по уплате налога у последнего не считается исполненной (п. 4 ст. 45 НК РФ). Налоговая инспекция просто не сможет соотнести платеж с правильным налогоплательщиком.
• Необходимость уточнения платежа: Ошибка потребует подачи заявления об уточнении платежа в ИФНС, что отнимает время.
• Пени: Если из-за ошибки платеж не поступил вовремя "на счет" нужного налогоплательщика, могут быть начислены пени за просрочку.
• Споры с контрагентами: Если оплата производится по договору, ошибка может привести к претензиям со стороны лица, за которого платили.

Отсутствие информации в поле 24 при правильном заполнении полей 60 и 102 не является основанием для непризнания платежа, особенно если он перечислен как ЕНП, но может затруднить оперативную идентификацию при возникновении вопросов у налоговиков или самого налогоплательщика.

Практические рекомендации бухгалтеру

1. Главное правило: Всегда указывайте в полях 60 ("ИНН плательщика") и 102 ("КПП плательщика") реквизиты лица, за которого производится оплата (налогоплательщика). Это прямое требование НК РФ (ст. 45, п. 15).
2. Поле 24 ("Назначение платежа"):
   • Для Единого налогового платежа (ЕНП): Заполнение не является строго обязательным с технической точки зрения (согласно разъяснению ФНС в письме № КЧ-4-8/1702@), но крайне рекомендуется следовать рекомендациям ФНС и указывать: ИНН_ПлательщикаФактического//КПП_ПлательщикаФактического//Наименование_НалогоплательщикаЗаКоторогоПлатят// Это лучшая практика для избежания любых неясностей.
   • Для платежей, НЕ являющихся ЕНП (госпошлина не по исполнительному листу, налог на профдоход и др. - пп. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ): Заполнение поля 24 становится более критичным, так как оно помогает идентифицировать плательщика и назначение. Строго следуйте рекомендациям ФНС.
3. Статус плательщика (поле 101): Указывайте статус лица, за которого платите ("01" - юрлицо, "09" - ИП, "02" - налог. агент и т.д.).
4. Документальное подтверждение: Имейте в наличии документ, подтверждающий право/обязанность платить налог за третье лицо (договор, соглашение, доверенность). Упомяните его в назначении платежа при необходимости.
5. Сверка с банком: Уточните у обслуживающего банка, нет ли у него внутренних требований к формату поля 24 при оплате за третьих лиц, которые могут быть строже законодательных.

Бухтека: мнение эксперта:

«Хотя технически поле 24 "Назначение платежа" не участвует в автоматической разборке платежей казначейством при уплате ЕНП, а прямое требование о строгом формате "ИНН//КПП//Наименование//" из Приказа 107н убрали, мы настоятельно рекомендуем бухгалтерам продолжать заполнять его по старому, проверенному шаблону. Это не просто "перестраховка". Рекомендация ФНС сохраняется, а в разъяснении (Письмо № КЧ-4-8/1702@) акцент сделан именно на *ненужности* поля 24 *для обработки ЕНП*. На практике же это поле остается важным идентификатором при возникновении претензий налоговиков, уточнении платежей, в судебных спорах или при проверках. Оно – ваш голос в "текстовом поле", объясняющий нетиповую операцию. Главное же – никогда не ошибайтесь в полях 60 и 102: там должен быть ИНН и КПП (или 0) того, за кого платите. Ошибка здесь – гарантия непризнания платежа.»