Ошибка налогового агента по НДФЛ: кто платит налог и штрафы?

Ситуация: ошибка налогового агента

Организация, выступающая налоговым агентом по операциям клиента с ценными бумагами (согласно ст. 226.1 НК РФ), допустила ошибку: не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ с дохода клиента. Сведения о доходе не были переданы в ФНС через отчетность 6-НДФЛ. Теперь возникает вопрос: кто понесет финансовые риски — налоговый агент или сам клиент?

Нормативная база: статьи 226 и 228 НК РФ

Ключевые нормы, регулирующие ситуацию:

• Пункт 10 ст. 226 НК РФ: если налоговая проверка выявит неправомерное неудержание НДФЛ, суммы доначисляются налоговому агенту.
• Подпункт 4 п. 1 ст. 228 НК РФ: физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, если налог не удержан агентом, а сведения о доходе не переданы в ФНС.
• Пункт 14 ст. 226.1 НК РФ: при невозможности удержать налог агент обязан уведомить ФНС, после чего обязанность переходит к физлицу.

Ответы на ключевые вопросы

1. Риски доначисления налога: агент или клиент?

Налоговый агент несет первичные риски. По п. 10 ст. 226 НК ФНС вправе доначислить налог агенту по результатам проверки. Однако клиент не освобожден от обязанности уплаты НДФЛ (ст. 228 НК РФ). Если агент не передал сведения в ФНС, у клиента возникает обязанность самостоятельно задекларировать доход.

2. Обязанности клиента и возможные санкции

Клиент обязан подать 3-НДФЛ и уплатить налог, если агент не уведомил ФНС о невозможности удержания (п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Если клиент проигнорирует это:

• Налог могут доначислить агенту (при выявлении ошибки проверкой), но клиент получит штраф за неподачу декларации (ст. 119 НК РФ).
• Если ФНС узнает о доходе не от агента (например, из других источников), клиенту доначислят налог + штраф 20% (ст. 122 НК РФ).

3. Риски при самостоятельном декларировании клиентом

Если клиент сам подаст 3-НДФЛ и уплатит налог:

• Повторное взыскание с агента исключено (п. 5 ст. 208 НК РФ).
• Агент все равно понесет ответственность за нарушение: штраф 20% от неудержанной суммы (ст. 123 НК РФ) и штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ (ст. 126.1 НК РФ).

Ответственность сторон: таблица штрафов

Практические рекомендации

Для налогового агента:

1. Немедленно подать уточненную 6-НДФЛ с корректными данными.
2. Уплатить доначисленный налог (если ошибка выявлена) — это снизит штрафы (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
3. Уведомить клиента о необходимости самостоятельной уплаты НДФЛ, если удержание невозможно.

Для клиента:

1. Запросить у агента справку о доходах и факте неудержания НДФЛ.
2. Подать 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля.
3. Сохранить документы об уплате — они защитят от повторных претензий ФНС.

Судебная практика и разъяснения

Позиции контролирующих органов:

• ФНС (Письмо № БС-4-11/85@): после уплаты налога агентом удержание с клиента недопустимо.
• Минфин (Письмо № 03-04-05/3309): клиент обязан декларировать доход, если агент не подал сведения в ФНС.

Судебный прецедент (Постановление АС Западно-Сибирского округа № Ф04-598/2025): при уплате НДФЛ клиентом повторное взыскание с агента незаконно.

Спорные моменты

Эксперты разделились во мнениях:

• Позиция 1 (поддерживается ФНС): п. 10 ст. 226 НК РФ применим ко всем агентам, включая брокеров (ст. 226.1).
• Позиция 2 (С.В. Разгулин, эксперт): ст. 226.1 не ссылается на п. 10 ст. 226, поэтому доначисление агенту неправомерно.

Рекомендуется запрашивать официальные разъяснения ФНС в спорных случаях.

Бухтека: мнение эксперта:

«Ошибка налогового агента создает двойные риски: ФНС может доначислить НДФЛ организации, а клиенту — штраф за неподачу декларации. Ключевой фактор — передача сведений в ФНС. Если агент не уведомил налоговую о невозможности удержания (п. 14 ст. 226.1 НК РФ), клиент обязан действовать самостоятельно. Оптимальное решение для агента — немедленно исправить отчетность, для клиента — задекларировать доход до встречи с претензиями ФНС.»