Переплата и недоимка НДФЛ по разным ставкам и КБК: правила отражения в 6-НДФЛ

Управляющие компании и налоговые агенты часто сталкиваются с ситуациями, когда у одного клиента одновременно возникают переплата и недоимка НДФЛ по разным ставкам налогообложения и КБК. Это требует особого подхода к заполнению отчётности — особенно форм 6-НДФЛ и справки КНД 1175018. Разберём две типичные ситуации, основанные на реальных запросах в ФНС, и объясним, как действовать в рамках закона.

Ситуация 1: Переплата по ставке 15% и недоимка по 13%

Суть проблемы: У клиента управляющей компании доходы от операций с ценными бумагами (код 1530, ставка 15%, КБК 18210102180011000110) и прочий доход (код 4800, ставка 13%, КБК 18210102010011000110). По итогам года образовалась:

• Переплата по ставке 15% (излишне удержанный налог);
• Недоимка по ставке 13% (неудержанный налог).

Клиент видит в справке КНД 1175018 развёрнутые данные и спрашивает: почему нельзя зачесть переплату в счёт недоимки?

Как заполнять 6-НДФЛ

Согласно п. 27 Приказа ФНС № ЕД-7-11/649@, если доходы облагаются по разным ставкам и КБК, Раздел 2 формы 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждой комбинации. В вашем случае:

Важно: Зачёт между разными КБК не допускается (ст. 78 НК РФ не применяется к агентским обязательствам).

Заполнение справки КНД 1175018

П. 34 Порядка заполнения требует указывать доходы по разным ставкам на отдельных страницах Раздела 2 справки:

• Страница 1: Ставка 15%, КБК 18210102180011000110. В поле «Сумма налога, излишне удержанная» — сумма переплаты.
• Страница 2: Ставка 13%, КБК 18210102010011000110. В Разделе 4 — сумма дохода с недоимкой и сумма неудержанного налога.

Ситуация 2: Одна ставка 13%, но разные КБК

Суть проблемы: У клиента переплата по НДФЛ с дивидендов (ставка 13%, КБК 18210102130011000110) и недоимка по прочим доходам (ставка 13%, КБК 18210102010011000110). В справке КНД 1175018 группировка идёт только по ставкам, но не по КБК.

Как отражать в справке КНД 1175018

Несмотря на одинаковую ставку, п. 35 и 49 Приказа № ЕД-7-11/649@ требуют указывать КБК в Разделе 2 справки. Это означает:

• Данные по каждому КБК отражаются на отдельных страницах.
• Приложение к справке заполняется отдельно для каждого КБК (п. 47–49 Порядка).

Пример:

• Страница 1: КБК 18210102130011000110 (дивиденды). Поле «Сумма налога, излишне удержанная» — сумма переплаты.
• Страница 2: КБК 18210102010011000110 (прочий доход). Раздел 4 — сумма недоимки.

Правовое обоснование раздельного учёта

Требование развёрнутого отражения основано на нормах:

1. НК РФ (ст. 210, п. 2): Налоговая база определяется отдельно по доходам с разными ставками.
2. БК РФ (ст. 18, 20): КБК — уникальный идентификатор назначения платежа. Переплата по одному КБК не покрывает недоимку по другому.
3. Приказ ФНС № ЕД-7-11/649@ (пп. 27, 34, 35): Прямо предписывает раздельное заполнение отчётности по ставкам и КБК.

Порядок действий при переплате и недоимке

Алгоритм для управляющей компании:

1. Сообщить клиенту о переплате в течение 10 дней (ст. 231 НК РФ).
2. Вернуть переплату в течение 3 месяцев после получения заявления клиента (за счёт будущих платежей).
3. Неудержанный налог отразить в 6-НДФЛ (стр. 170) и справке КНД 1175018 (Раздел 4). Клиент уплатит его самостоятельно по уведомлению ФНС до 01.12.2026 (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Типичные ошибки и как их избежать

• Ошибка: Свёрнутое отражение переплаты и недоимки в одном поле 6-НДФЛ. Решение: Всегда разделяйте данные по КБК и ставкам.
• Ошибка: Зачёт переплаты между разными КБК. Решение: Возвращайте переплату только в рамках одного КБК.
• Ошибка: Объединение доходов с разными КБК на одной странице справки. Решение: Используйте отдельные листы для каждого КБК.

Помните: игнорирование раздельного учёта ведёт к искажению отчётности и претензиям ФНС. Всегда сверяйте КБК с актуальными приказами Минфина (например, № 85н от 10.06.2024).

Бухтека: мнение эксперта:

«Раздельное отражение переплат и недоимок по разным КБК — не бюрократическая формальность, а требование бюджетного законодательства. Управляющие компании должны чётко разграничивать потоки платежей, особенно при работе с ценными бумагами и дивидендами. Помните: справка КНД 1175018 — ключевой документ для клиента. Её прозрачность предотвратит конфликты и доверяющие отношения с инвесторами.»