Послабления для МФО по резервам на потери: правила 2026 и налог на прибыль

Суть послаблений для МФО: что изменилось с 2026 года

26 декабря 2025 года Совет директоров Банка России принял Решение, разрешающее микрофинансовым организациям (МФО) и кредитным потребительским кооперативам (КПК) не считать реструктурированной определенные категории задолженности при формировании резервов на возможные потери (РВПС). Льготный период действует с 1 января по 31 декабря 2026 года. Это касается займов, условия которых изменены:

• В период с 07.10.2022 по 31.12.2026 — согласно ФЗ №377-ФЗ (для мобилизованных, участников СВО, членов их семей и предпринимателей);
• В период с 20.10.2022 по 31.12.2026 — по ст.7.3 ФЗ №106-ФЗ (для ООО с единственным участником-мобилизованным);
• В период с 21.09.2022 по 31.12.2026 — по внутренним программам МФО/КПК, связанным с частичной мобилизацией.

Применение послаблений МФО предпринимательского финансирования: ключевые аргументы

Вопрос: Распространяется ли льгота на МФО, выдающие займы только юрлицам и ИП?
Ответ: Да. Несмотря на специализацию, такие организации вправе применять послабления. Подтверждается это:

1. Прямым указанием в Решении Банка России: оно охватывает все МФО без исключений по типам заемщиков.
2. Разъяснением ЦБ в Письме № ИН-03-59/126: ФЗ №377-ФЗ распространяется на МФО предпринимательского финансирования, включая займы ИП для бизнеса.
3. Анализом законов:
   • ФЗ №377-ФЗ явно включает ИП как заемщиков (ч.1 ст.1);
   • ФЗ №106-ФЗ (ст.7.3) касается ООО — типичных клиентов МФО предпринимательского финансирования.

Важно: Факт применения послаблений необходимо отражать в отчетности по формам 0420846 с сопроводительным письмом (п.2 Решения ЦБ).

Налог на прибыль: как послабления влияют на резервы и расходы

Вопрос: Должна ли МФК учитывать изменения при расчете налога на прибыль?
Ответ: Да, обязана. Порядок учета РВПС для налогообложения жестко привязан к бухгалтерским нормам Банка России. Основание — ст.297.3 НК РФ:

«...суммы отчислений в резервы включаются в расходы в порядке, устанавливаемом Банком России».

Механизм воздействия:

1. Без послаблений: Реструктуризация увеличивает размер РВПС. По п.8 Указания Банка России №5391-У при 3+ реструктуризациях минимальный резерв — 99% от суммы долга.
2. С послаблениями: Задолженность по льготным программам не признается реструктурированной. Это позволяет:
   • Формировать РВПС по стандартным группам риска (а не по повышенным ставкам);
   • Уменьшать сумму резерва, а значит — увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Пример: Заем 1 млн руб. ИП-мобилизованному реструктурирован по ФЗ №377-ФЗ. Без льготы МФО обязана создать резерв 990 тыс. руб. (99%). С применением послабления — например, 10% (100 тыс. руб.), если заем относится к низкорисковой группе. Экономия на расходах — 890 тыс. руб.

Практические шаги для МФО

1. Идентифицировать подпадающие займы: Проверить договоры, измененные в 2022-2026 гг. по ФЗ №377-ФЗ, ФЗ №106-ФЗ или внутренним программам поддержки мобилизованных.
2. Закрепить в учетной политике: Прописать применение послаблений при расчете РВПС согласно Указанию №5391-У.
3. Скорректировать методы оценки рисков: Исключить льготные займы из категории реструктурированных при группировке требований (п.6 Указания №5391-У).
4. Контролировать сроки: Льгота действует только для изменений условий до 31.12.2026 и только при формировании резервов в 2026 году.

Бухтека: мнение эксперта:

«Послабления 2026 года — не просто техническая корректировка, а инструмент финансовой поддержки МФО, работающих с предпринимателями и юрлицами в условиях экономической напряженности. Ключевое для бухгалтерии: строгая синхронизация налогового и бухгалтерского учета резервов. Ошибка в квалификации "реструктурированной" задолженности повлечет претензии налоговиков. Уже сейчас стоит провести аудит портфеля займов, обновить внутренние регламенты и заложить в бюджет 2026 года эффект от снижения расходов на РВПС».