Продажа доли в ООО на УСН в 2026: учет расходов при реализации

С 1 января 2026 года бухгалтеры организаций, применяющих УСН с объектом "доходы минус расходы", столкнутся с кардинальными изменениями при продаже долей в ООО. Федеральный закон №425-ФЗ от 28.11.2025 вводит принципиально новые правила учёта затрат, позволяя снижать налоговую базу на расходы по приобретению доли. Разберём, как это повлияет на расчёт налога, какие условия нужно соблюсти и как подготовиться к изменениям.

Текущая ситуация: почему расходы не учитываются

До 2026 года организации на УСН не могут уменьшать доход от реализации доли в ООО на связанные с ней расходы. Это обусловлено жёсткими ограничениями ст.346.16 НК РФ:

• Закрытый перечень расходов – действующая редакция содержит исчерпывающий список допустимых затрат;
• Отсутствие позиции по долям – расходы на приобретение долей в уставном капитале прямо не включены в перечень;
• Невозможность аналогии – даже экономически обоснованные затраты отклоняются при отсутствии прямого указания в НК РФ.

Пример: ООО "Альфа" купило долю за 500 тыс. руб. в 2024 году и продаёт её за 700 тыс. руб. в 2025. Весь доход 700 тыс. руб. полностью облагается налогом по УСН (6-15%), несмотря на документально подтверждённые расходы.

Изменения с 2026 года: суть нововведений

Подпункт 45 п.1 ст.346.16 НК РФ, вступающий в силу 01.01.2026, разрешает учитывать "иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ". Это означает:

ФНС РФ в официальных разъяснениях подтверждает: "С 1 января 2026 года перечень расходов, уменьшающих доходы, при определении налоговой базы является открытым".

Как учитывать расходы: пошаговый алгоритм

Для корректного уменьшения дохода от продажи доли потребуется:

1. Документальное подтверждение – договор купли-доли, платёжные поручения, акты приёма-передачи;
2. Экономическая обоснованность – связь расходов с коммерческой деятельностью;
3. Отсутствие в ст.270 НК РФ – затраты не должны входить в перечень неучтённых расходов;
4. Прямая связь с реализацией – расходы должны относиться именно к приобретению продаваемой доли.

Важно: можно учесть не только цену приобретения, но и сопутствующие затраты (нотариальные услуги, оценка доли, консультации юристов), если они документально подтверждены.

Расчёт налога: практические примеры

Ситуация 1 (2026 год): ООО "Бета" продаёт долю, купленную за 400 тыс. руб., за 650 тыс. руб. Дополнительные расходы на оценку – 30 тыс. руб.

• Доход: 650 000 руб.
• Расходы: 400 000 (покупка) + 30 000 (оценка) = 430 000 руб.
• Налоговая база: 650 000 - 430 000 = 220 000 руб.
• Налог УСН (15%): 33 000 руб.

Ситуация 2 (до 2026 года): При тех же условиях налог составил бы 15% от 650 000 = 97 500 руб. – разница в 64 500 руб.

Ключевые риски и рекомендации бухгалтерам

Несмотря на либерализацию правил, остаются нюансы:

• Контроль экономической обоснованности – ИФНС может оспорить расходы, если доля приобреталась для перепродажи, а не инвестиций;
• Сложности с "древними" долями – при покупке доли более 5 лет назад могут возникнуть проблемы с документами;
• Ошибки в расчёте пропорций – при частичной продаже пакета долей расходы распределяются пропорционально (п.2.1 ст.268 НК РФ).

Советы:

1. Заранее подготовьте архив документов по приобретению долей;
2. Разработайте внутренние регламенты учёта сопутствующих расходов;
3. При сомнениях в обоснованности затрат запросите письменную позицию ФНС.

Переходный период: что учесть при продажах в 2025-2026 годах

Если договор продажи подписан в декабре 2025, а переход права – в январе 2026, применяются новые правила. Критичен момент перехода права собственности на долю (п.2 ст.223 ГК РФ). Для безопасного применения норм:

• Включайте в договоры условие о переходе права с 01.01.2026 или позднее;
• Фиксируйте дату внесения записи в ЕГРЮЛ – она должна быть после 01.01.2026;
• При оплате аванса в 2025 году распределяйте доход по дате реализации.

Бухтека: мнение эксперта:

«Открытие перечня расходов УСН – долгожданное изменение для тысяч малых предприятий. Однако свобода учёта затрат потребует от бухгалтеров глубокого знания норм главы 25 НК РФ. Уже сейчас стоит проанализировать "спящие" доли в портфеле компании и подготовить документы для будущих сделок. Помните: право на уменьшение дохода не отменяет обязанности доказывать каждую копейку расходов – в 2026 году налоговые споры по обоснованности затрат станут массовыми».