Реимпорт бракованного товара: НДС риски и легальное возвращение

Ситуации с возвратом экспортных товаров по рекламации – не редкость в международной торговле. Когда иностранный покупатель обнаруживает брак и требует возврата денег или замены товара, российский экспортер сталкивается с комплексом таможенных и налоговых вопросов. Главные из них: можно ли избежать уплаты НДС при ввозе товара обратно и как правильно оформить возврат с минимальными налоговыми рисками? Разберем ключевые аспекты на примере типичного кейса.

Исходные данные и ключевые вопросы

Предположим, российская компания:

• Менее года назад экспортировала партию товара (например, промышленного оборудования).
• Подтвердила ставку НДС 0% по экспортной операции.
• Приняла к вычету "входной" НДС по приобретенным для экспорта материалам/услугам.
• Получила от иностранного покупателя рекламацию: часть товара оказалась бракованной и подлежит возврату.

Основные вопросы компании-экспортера:

1. Обязана ли она платить НДС при ввозе бракованного товара обратно в РФ?
2. Можно ли избежать НДС, заявив таможенную процедуру реимпорта?
3. Если НДС все же будет начислен таможней, можно ли его принять к вычету?

Таможенная процедура реимпорта: условия применения

Реимпорт – это таможенная процедура, при которой ранее вывезенные с территории ЕАЭС товары ввозятся обратно без уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов (ст. 235 ТК ЕАЭС). Для ее применения к возвращаемому бракованному товару, изначально вывезенному в процедуре экспорта, необходимо соблюдение строгих условий (ст. 236 ТК ЕАЭС, ст. 175 ФЗ № 289-ФЗ):

НДС при реимпорте: позиция закона и судов

Подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ прямо указывает: при реимпорте экспортер должен уплатить суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден или которые были ему возвращены в связи с экспортом. Однако арбитражные суды и Верховный Суд РФ сформировали иную, благоприятную для бизнеса позицию:

• Ставка 0% при экспорте – это не освобождение от НДС! (Постановление АС СЗО от 24.06.2025 № Ф07-5702/2025, Определения ВС РФ № 301-ЭС21-17334, 301-ЭС21-19921). Это специальный порядок исчисления налога. Применение нулевой ставки само по себе не означает, что экспортер получил освобождение от налоговой обязанности в смысле ст. 145, 145.1 или 149 НК РФ.
• Вычет "входного" НДС по несырьевым товарам не привязан к факту подтверждения экспорта. Право на вычет возникает в момент принятия товаров к учету для использования в экспортной операции, а не после сбора документов по ст. 165 НК РФ (Постановление АС СЗО от 24.06.2025 № Ф07-5702/2025).
• Если при экспорте не было освобождения по ст.ст. 145, 145.1, 149 НК РФ и не было возврата НДС, то при ввозе этого же товара в реимпорте объект налогообложения НДС не возникает (Определения ВС РФ № 301-ЭС21-17334, 301-ЭС21-19921, Постановление АС МО от 19.07.2022 № Ф05-14169/2022).

Вывод из судебной практики: В ситуации с возвратом бракованного товара по рекламации в течение 3 лет после экспорта, при условии сохранности товара (кроме брака) и отсутствии факта получения экспортером специального освобождения от НДС или возврата налога (кроме обычного применения ставки 0% и вычета "входного" НДС), у компании-экспортера не должно возникать обязанности по уплате НДС при помещении товара под процедуру реимпорта.

Почему таможня может настаивать на НДС и чем это грозит

Несмотря на позитивную судебную практику, таможенные органы часто занимают иную позицию:

• Требуют уплаты НДС при реимпорте, трактуя применение ставки 0% и вычет "входного" НДС как полученную налогоплательщиком выгоду, подлежащую возврату (возмещению) при реимпорте согласно ст. 236 ТК ЕАЭС и п. 2 ст. 151 НК РФ.
• Отказывают в выпуске товаров по процедуре реимпорта до уплаты НДС.

Главная проблема: Даже если таможня принудительно взыщет или экспортер уплатит НДС при ввозе в реимпорте, принять эту сумму к вычету НЕЛЬЗЯ! (п. 2 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина № 03-07-08/19263 от 04.03.2024, ФНС № ШТ-6-03/297@ от 21.03.2006). Вычет НДС предусмотрен только для процедур выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и др., но не для реимпорта.

Риски компании:

1. Доначисление НДС таможней при реимпорте.
2. Невозможность вычета этого "ввозного" НДС.
3. Задержки товара на границе.
4. Необходимость оспаривания действий таможни в суде (как сделали компании в делах А56-72417/2023, А40-128431/2021, А43-21664/2020, А43-31895/2020).

Альтернатива: выпуск для внутреннего потребления

Если риски конфликта с таможней кажутся слишком высокими, или условия реимпорта не могут быть соблюдены (например, прошло больше 3 лет), компания может рассмотреть ввоз возвращенного брака под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ВВП).

Последствия:

• Обязательно возникает обязанность по уплате ввозного НДС на таможне по ставке 20% (10%) от таможенной стоимости товара (которая обычно равна стоимости, ранее заявленной при экспорте).
• Уплаченный при ввозе НДС компания вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ), при условии:
  • Товар впоследствии будет использован в облагаемых НДС операциях.
  • Имеются правильно оформленные документы (таможенная декларация, документ об уплате НДС).
• Необходимость корректировки экспортных вычетов: Поскольку товар фактически не был реализован на экспорт (он вернулся), компании нужно скорректировать:
  • Налоговую базу по НДС за период экспорта – восстановить выручку (раздел 4 декларации по НДС, код операции 1010447).
  • Суммы вычетов "входного" НДС, относящегося к возвращенному товару (ст. 170 НК РФ).

Выбор процедуры: Решение о том, какую процедуру выбрать (реимпорт или ВВП), зависит от оценки рисков спора с таможней, сроков возврата товара, возможности подтвердить неизменность состояния товара и готовности компании отстаивать свою позицию в суде в случае конфликта.

Пошаговые действия при возврате товара по рекламации

1. Документирование рекламации: Получить от покупателя официальную рекламацию (претензию) с указанием причин возврата (брак), номенклатуры и количества возвращаемого товара.
2. Проверка сроков: Убедиться, что возврат возможен в течение 3 лет с даты экспорта.
3. Оценка состояния товара: Зафиксировать состояние возвращаемого товара (акт осмотра, фото/видео). Доказать, что изменения (брак) не связаны с эксплуатацией после вывоза.
4. Анализ налоговой истории экспорта:
   • Было ли получено освобождение от НДС по ст. 145/145.1 НК РФ?
   • Был ли возврат НДС по экспорту (если подтверждение нулевой ставки затянулось)?
   • Какие суммы "входного" НДС были приняты к вычету в связи с вывезенным товаром?
5. Принятие решения: Выбрать процедуру ввоза (реимпорт или ВВП) на основе анализа рисков и возможностей.
6. Таможенное оформление:
   • При реимпорте: Подать декларацию на товары (ДТ) с заявлением процедуры реимпорта (ИМ 41), быть готовым обосновать отсутствие обязанности по НДС и, возможно, оспаривать требования таможни.
   • При ВВП: Подать ДТ на выпуск для внутреннего потребления (ИМ 40), уплатить ввозной НДС.
7. Корректировка налоговой отчетности:
   • Скорректировать (уменьшить) выручку по экспорту за период реализации.
   • Скорректировать (восстановить) суммы вычетов "входного" НДС, относящиеся к возвращенному товару.
   • При ВВП: Заявить вычет уплаченного на таможне НДС в периоде ввоза при наличии документов.

Бухтека: мнение эксперта:

«Возврат экспортного брака через реимпорт – юридически возможный, но таможнеями "любимый" путь. Судебная практика единогласно говорит: если при экспорте вы лишь применили ставку 0% и вычли "входной" НДС – это не основание платить налог при реимпорте. Однако будьте готовы, что на границе потребуют платежку. Главная ловушка – даже уплаченный в такой ситуации НДС вычету не подлежит. Альтернатива – ввоз через выпуск для внутреннего потребления: тут НДС платить придется, но его можно легально зачесть. Ключ – детальная подготовка: акты о браке, подтверждение сроков, анализ вашей экспортной НДС-истории. Имейте на руке свежие решения судов – они ваша главная защита при споре с инспектором.»