Резервы по штрафам и пеням: новые правила для банков с 2026 года

Нововведение 2026 года: резервы под судебные санкции

С 1 января 2026 года вступает в силу поправка к ст. 266 НК РФ (введена Законом № 425-ФЗ), расширяющая понятие сомнительного долга для банков. Теперь к нему относится не только задолженность по договорам реализации, но и неуплаченные штрафы, пени и иные санкции, если:

1. Они подтверждены вступившим в силу решением суда;
2. Основная задолженность по договору (за товары, работы, услуги) признана сомнительной.

Это позволяет банкам формировать резервы по сомнительным долгам (РСД) для снижения налогооблагаемой базы по прибыли. Однако на практике возникают два ключевых вопроса.

Вопрос 1: Можно ли создавать резерв под "старые" судебные решения?

Ситуация: на 1 января 2026 года у банка есть задолженность по штрафам, подтверждённая решениями суда, вступившими в силу до 2026 года. Может ли он включить её в РСД?

Ответ: Да, может. Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ, нормы, улучшающие положение налогоплательщика, применяются с начала налогового периода. Закон № 425-ФЗ не содержит ограничений по дате вступления решения суда в силу. Условия для создания РСД:

• Инвентаризация проведена на отчётную дату 2026 года (например, 31 марта);
• Задолженность по основному договору признана сомнительной на эту дату;
• Решение суда о взыскании санкций существует (независимо от даты его принятия).

Пример: суд постановил взыскать пеню с контрагента в 2025 году. Если на 31.03.2026 основной долг остаётся непогашенным и необеспеченным, банк вправе создать резерв под пеню.

Вопрос 2: Как исчислять срок задолженности по санкциям?

Сумма РСД зависит от срока просрочки (п. 4 ст. 266 НК РФ):

Отправная точка для расчёта: день возникновения просрочки по уплате санкций. Он определяется так:

1. Если в решении суда указан срок оплаты — отсчёт начинается со следующего дня после его окончания;
2. Если срок не указан — применяется ст. 314 ГК РФ: 7 дней с даты вступления решения в силу.

Пример: решение о взыскании штрафа вступило в силу 15.02.2025. Срок оплаты не установлен. Просрочка начинается 23.02.2025 (7 дней + 1 день). На 31.03.2026 срок просрочки — 402 дня → резерв создаётся на 100% суммы.

Пошаговый алгоритм формирования РСД в 2026 году

Банкам следует действовать так:

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчётного периода.
2. Выявить сомнительные долги по основным договорам (критерии ст. 266 НК РФ).
3. Отобрать судебные решения по санкциям, связанным с этими договорами.
4. Рассчитать срок просрочки для каждой санкции (от даты, определённой по правилам ст. 314 ГК РФ или решению суда).
5. Определить сумму РСД с учётом процентных лимитов (0%, 50%, 100%).
6. Учесть разницу между новым резервом и остатком предыдущего периода (п. 5 ст. 266 НК РФ):
   • Если новый резерв больше остатка — разница включается во внереализационные расходы;
   • Если меньше — во внереализационные доходы.

Риски и рекомендации для банков

Спорные моменты:

• Налоговые органы могут оспаривать применение РСД к "допандемийным" долгам. Аргумент в защиту: п. 7 ст. 3 НК РФ (толкование в пользу налогоплательщика).
• Если решение суда не содержит даты вступления в силу, банку потребуется запросить исполнительный лист для подтверждения.

Что делать уже сейчас:

1. Создать реестр судебных решений о взыскании санкций (с датами вступления в силу);
2. Проанализировать связанные с ними основные долги на предмет сомнительности;
3. Закрепить в учётной политике порядок расчёта сроков для санкций.

Пример из практики

Исходные данные:

• Решение суда о взыскании пени 500 000 руб. вступило в силу 10.10.2025. Срок оплаты не указан.
• Основной долг по договору (1,2 млн руб.) просрочен с 01.09.2025, залога нет → сомнительный.
• На 31.03.2026 задолженность не погашена.

Расчёт:

1. Срок оплаты пени: 7 дней с 10.10.2025 → до 17.10.2025.
2. Просрочка на 31.03.2026: 166 дней (с 18.10.2025).
3. Так как срок свыше 90 дней → резерв = 100% × 500 000 руб. = 500 000 руб.

Эту сумму банк включит во внереализационные расходы за I квартал 2026 года.

Нормативная база

• Ст. 266 НК РФ (ред. от 01.01.2026) — порядок создания РСД;
• Ст. 265 НК РФ — учёт РСД в расходах;
• Ст. 314 ГК РФ — сроки исполнения обязательств;
• Ст. 318 АПК РФ — исполнение судебных решений;
• ФЗ № 425-ФЗ от 28.11.2025 — изменения в НК РФ.

Бухтека: мнение эксперта:

«Новелла ст. 266 НК РФ — инструмент налоговой оптимизации для банков, но применять его нужно осторожно. Резерв можно формировать под любые судебные санкции, даже если решение вынесено до 2026 года, но критично соблюсти два условия: сомнительность основного долга и корректный расчёт срока просрочки. Ошибка в определении "точки отсчёта" для санкций — главный риск доначислений. Рекомендуем заранее подготовить методику расчётов и провести правовой аудит существующих решений суда.»