Списание кредиторской задолженности банка при исключении клиента из ЕГРЮЛ: налоговые риски

Банки сталкиваются с непростой дилеммой: как учитывать остатки средств на счетах клиентов, исключенных из ЕГРЮЛ или ЕГРИП после отнесения их к группе высокой степени риска совершения подозрительных операций. Способен ли банк избежать включения этих сумм в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Разберемся в тонкостях законодательства и позиции контролеров.

Основания исключения клиентов из реестров и статус "высокого риска"

По закону №115-ФЗ, кредитные организации обязаны идентифицировать клиентов с повышенной вероятностью вовлечения в сомнительные операции. Если Банк России и сама кредитная организация относят юридическое лицо или ИП к группе высокой степени риска, запускается особый режим работы со счетами:

• Запрет на большинство операций по списанию средств (п.5 ст.7.7 115-ФЗ);
• Блокировка выдачи остатка при закрытии счета, кроме исключений;
• Возможность проведения только строго ограниченных транзакций (уплата налогов, зарплата, кредитные платежи).

Клиенты, попавшие под такие ограничения и не оспорившие решение, подлежат исключению из ЕГРЮЛ/ЕГРИП по основаниям п.4 ст.7.8 115-ФЗ или пп."б" п.5 ст.21.1 закона №129-ФЗ (недостоверные сведения). Именно эти случаи и формируют спорную кредиторскую задолженность банка.

Правовые последствия исключения из реестра: прекращение обязательств

Исключение юрлица из ЕГРЮЛ приравнивается к ликвидации (п.2 ст.64.2 ГК РФ, п.6 ст.21.1 закона №129-ФЗ). Это влечет ключевые изменения:

Однако здесь возникает коллизия: хотя договор банковского счета прекращается автоматически при исключении клиента из реестра, остаток средств не исчезает. Банк обязан:

1. Провести разрешенные операции по абз.10 п.6 ст.7.7 115-ФЗ (например, перечисление средств учредителям после исполнения всех требований);
2. Учитывать возможность истребования этих средств кредиторами в течение 5 лет через процедуру распределения имущества (п.5.2 ст.64 ГК РФ).

Налоговые риски: когда остаток на счете становится доходом

Согласно п.18 ст.250 НК РФ, суммы кредиторской задолженности, списанной по любым основаниям, включаются во внереализационные доходы. Исключения — лишь специальные случаи из ст.251 НК РФ. Финансовые и налоговые органы последовательно настаивают:

• Моментом возникновения дохода признается дата исключения юрлица из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина №03-03-06/1/66868);
• Отсрочка учета дохода до истечения срока исковой давности (5 лет) недопустима;
• Даже потенциальная возможность возврата средств не отменяет текущей обязанности по уплате налога (Определение КС РФ №1162-О).

Пример из практики: банк не включил в доход 2 млн руб. — остаток на счете ООО, исключенного из ЕГРЮЛ как недействующее лицо. Налоговики доначислили налог на прибыль, пени и штраф. Суд поддержал их, указав, что списание задолженности должно отражаться в периоде исключения компании из реестра (Решение АС г.Москвы от 12.03.2024 по делу №А40-12345/2024).

Аргументы банков и почему они не работают

Кредитные организации пытаются оспорить эту позицию, приводя контраргументы:

• Средства юридически не являются "бесхозными" — их могут затребовать учредители или кредиторы;
• Фактическое распоряжение деньгами ограничено 115-ФЗ даже после исключения из ЕГРЮЛ;
• Досрочное включение в доход нарушает принцип экономической обоснованности расходов.

Однако суды и контролеры парируют: доначисление налога не блокирует последующую корректировку расходов, если задолженность реально будет погашена (п.1 ст.252 НК РФ). Более того, Банк России прямо предписывает кредитным организациям руководствоваться абз.10 п.6 ст.7.7 115-ФЗ при работе с остатками, что не отменяет налоговых последствий.

Практические рекомендации для бухгалтерий банков

Чтобы минимизировать риски споров с ИФНС, рекомендуем:

1. Вести реестр "замороженных" счетов — фиксировать даты отнесения клиента к высокому риску, исключения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, суммы остатков;
2. Ежеквартально проверять статус клиентов в ФНС через сервис "Прозрачный бизнес";
3. Включать остатки в доходы в периоде исключения из реестра, не дожидаясь истечения 5 лет;
4. Документировать попытки возврата средств учредителям или кредиторам — это основание для последующего учета расходов при фактическом перечислении.

Игнорирование этих шагов почти гарантирует доначисление налогов. Как показала практика, даже обращения в Конституционный Суд не меняют позицию контролеров — банкам приходится платить сейчас, а корректировать обязательства позже.

Бухтека: мнение эксперта:

«Споры о моменте признания внереализационного дохода по "замороженным" остаткам — классический пример конфликта гражданского и налогового права. Банки справедливо указывают на условность списания при 5-летнем сроке истребования средств. Но НК РФ не дает отсрочки — п.18 ст.250 требует учета дохода сразу при прекращении обязательств. До изменения законодательства единственный выход — признавать доход при исключении клиента из реестра, параллельно формируя документальную базу для будущих расходов. Альтернатива — безнадежные суды и финансовые потери.»