Страховые взносы в ФОСВ: куда отнести символ 39101 в форме 0409807 с 2026 года

С 1 января 2026 года в бухгалтерском учете кредитных организаций произошло важное изменение: страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов (ФОСВ) теперь отражаются по новому символу Отчета о финансовых результатах (ОФР) – 39101 «Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов». Этот символ включен в Раздел 9 «Прочие расходы» Части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» (введен Указанием Банка России № 7076-У). Однако при составлении «Отчета о финансовых результатах (публикуемая форма)» по форме 0409807 бухгалтеры столкнулись с проблемой: символ 39101 отсутствует в Разработочной таблице, утвержденной Указанием Банка России № 6406-У. Это вызывает закономерный вопрос: в какую статью публикуемого отчета корректно включить расходы по этому символу на 1 апреля 2026 года?

Нормативная база и суть изменений с 2026 года

Правовые основы уплаты взносов в ФОСВ установлены Федеральным законом № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации». Ключевые моменты:

• Цель взносов: Защита прав вкладчиков, укрепление доверия к банковской системе, стимулирование привлечения средств (ст. 1 177-ФЗ).
• Расчет базы: Среднеарифметический остаток на счетах вкладов, подлежащих страхованию (ст. 36 177-ФЗ).
• Новое место в ОФР: До 2026 года взносы в ФОСВ отражались в операционных расходах (символ 48412 «страхование» в подразделе 4 «Организационные и управленческие расходы» Раздела 8 Части 4 ОФР). С 01.01.2026 они перенесены в символ 39101 Раздела 9 «Прочие расходы» Части 3 ОФР (Процентные расходы и корректировки).

Это изменение формально отнесло взносы в ФОСВ к сфере процентных расходов. Однако их экономическая сущность требует детального анализа.

Почему возникла проблема с формой 0409807?

Форма 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» составляется на основании Разработочной таблицы, утвержденной Приложением к Указанию Банка России № 6406-У. В этой таблице:

• Детально прописано, какие символы ОФР (формы 0409102) включаются в каждую строку публикуемого отчета.
• Символ 39101 в текущей редакции Разработочной таблицы (по состоянию на 1 апреля 2026) отсутствует.

Это создает пробел: формально расходы по новому символу должны быть отражены, но прямых указаний, куда именно в форме 0409807, нет.

Классификация расходов: процентные vs операционные

Чтобы понять, куда отнести символ 39101 в 0409807, необходимо обратиться к определениям видов расходов согласно Положению Банка России № 810-П:

Экономическая сущность страховых взносов в ФОСВ

Анализ Закона № 177-ФЗ и Положения № 810-П показывает:

1. Зависимость от привлеченных средств: Размер взноса прямо зависит от объема средств на счетах вкладчиков. Опосредованно он связан с привлечением средств.
2. Отсутствие прямой связи с конкретными договорами: Взнос – это общеорганизационное обязательство банка, возникающее в силу закона (ст. 36 177-ФЗ), а не условие конкретного договора вклада или счета. Он не является процентом, начисляемым вкладчику по договору.
3. Не является элементом ЭПС: Взнос в ФОСВ не учитывается при расчете эффективной процентной ставки по привлеченным средствам (п. 1.7.3 Положения № 604-П, МСФО (IFRS) 9).
4. Цель – обеспечение системной стабильности: Взносы направлены на обеспечение функционирования системы страхования вкладов в целом, а не на компенсацию затрат по конкретному привлеченному рублю.

Вывод: Несмотря на формальное отнесение к части 3 ОФР (Процентные расходы и корректировки), экономическая сущность страховых взносов в ФОСВ соответствует признакам операционных расходов общеорганизационного характера.

Куда включать символ 39101 в форму 0409807 на 1 апреля 2026 года?

Пункт 2 Порядка составления формы 0409807 (Указание № 6406-У) дает ключ к решению:

"При формировании статей Отчета кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных символов в иные статьи Отчета, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой."

"...если остатки по каким-либо символам отчетности по форме 0409102 за отчетный период не включены в Отчет ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, их следует отражать по той статье Отчета, которая по экономическому содержанию соответствует операции по символу отчетности по форме 0409102, либо по статьям Отчета «Прочие операционные доходы» или «Операционные расходы»."

Учитывая экономическую сущность взносов в ФОСВ (операционные расходы общеорганизационного характера) и прямое указание в п. 2 Порядка на возможность реклассификации и отнесения отсутствующих в таблице символов к операционным расходам, корректным является отражение сумм по символу ОФР 39101 в форме 0409807 по строке 21 «Операционные расходы».

Почему не в процентные расходы (строки 2, 2.2)?

• Включение взносов в ФОСВ в строку 2.2 "По привлеченным средствам клиентов..." исказит показатель чистых процентных доходов (строка 3 = строка 1 - строка 2). Чистые процентные доходы должны отражать именно процентную маржу по операциям привлечения/размещения.
• Взносы не являются ни процентом по договору, ни комиссионным расходом/затратой по сделке, ни корректировкой по ЭПС, которые перечислены в составе строки 2.2.
• Это противоречило бы принципу приоритета экономической сущности, закрепленному в Положении № 809-П (п. 9.8) и Порядке № 6406-У.

Практические шаги для банка при составлении отчета на 1 апреля 2026 года

1. Определить сумму расходов: Рассчитать и отразить в бухгалтерском учете (на соответствующих счетах) расходы по страховым взносам в ФОСВ за I квартал 2026 года по символу ОФР 39101.
2. Сформировать данные ОФР: Убедиться, что сумма корректно отражена в форме 0409102 "Отчет о финансовых результатах кредитной организации" по символу 39101.
3. Применить реклассификацию в 0409807: В связи с отсутствием символа 39101 в Разработочной таблице к форме 0409807, включить сумму по этому символу в строку 21 «Операционные расходы» публикуемого Отчета.
4. Документировать решение: Закрепить применяемый порядок отражения во внутренних документах (учетной политике, методиках составления отчетности) с обоснованием применения принципа приоритета экономической сущности (ссылка на п. 2 Порядка № 6406-У).
5. Раскрыть информацию (при необходимости): В пояснениях к годовой отчетности (если взнос существенен) можно кратко указать на факт реклассификации этого расхода исходя из его экономической природы.

Перспективы: Изменения с 2027 года

Указание Банка России № 7047-У от 17.04.2025 вносит изменения в форму 0409807 и Порядок ее составления с 01.01.2027. Согласно этим изменениям (п. 1.1.113 Указания № 7047-У, Приложение 27):

• В составе Операционных расходов (раздел 3 новой структуры) вводится строка 3.3 «Расходы на страхование».
• Согласно опубликованному Проекту последующих изменений в Указание № 6406-У (по состоянию на 13.01.2026), в Разработочную таблицу к строке 3.3 планируется добавить символ - 39101 (п. 1.1.67 Проекта). Это означает, что регулятор намерен прямо предписать отражать символ 39101 именно в операционных расходах на страхование.

Это подтверждает обоснованность подхода по отражению взносов в ФОСВ по символу 39101 в операционных расходах формы 0409807 уже в 2026 году.

Бухтека: мнение эксперта:

«Перенос символа страховых взносов в ФОСВ (39101) в раздел процентных расходов ОФР с 2026 года – формальное изменение, не учитывающее их экономическую природу. Эти расходы – общеорганизационная обязанность банка, возникающая из закона, а не плата за конкретные привлеченные средства по договору. Они не являются процентом, не учитываются в ЭПС и не влияют на расчет процентной маржи. Руководствуясь принципом приоритета сущности над формой (Положение № 809-П, п. 9.8; Указание № 6406-У, п. 2) и прямым разрешением на реклассификацию отсутствующих в таблице символов, банкам следует отражать суммы по символу 39101 в строке 21 "Операционные расходы" формы 0409807 за I квартал 2026 года. Подход регулятора, заложенный в проекте изменений на 2027 год, полностью подтверждает эту логику. Учет взносов как операционных расходов обеспечивает достоверность ключевого показателя – чистых процентных доходов.»