Страховые взносы за гендиректора с 2026: 3 ситуации с МРОТ

С 1 января 2026 года вступают в силу масштабные изменения в порядке начисления страховых взносов за руководителей коммерческих организаций. Федеральный закон №425-ФЗ от 28.11.2025 вносит поправки в Налоговый кодекс, которые кардинально меняют подход к обложению взносами единоличных исполнительных органов (ЕИО). Теперь наличие выплат, трудового договора или даже фактической работы гендиректора не всегда имеет значение – ключевым становится сам факт осуществления полномочий. Разберем три типичные ситуации, вызывающие больше всего вопросов у бухгалтеров.

Что меняется с 2026 года для страховых взносов за гендиректора?

Нормами статей 420-421 НК РФ (в редакции ФЗ №425-ФЗ) вводится принцип "фактического статуса": взносы начисляются, если физическое лицо в отчетном периоде выполняло функции ЕИО. Ключевые нововведения:

• Обязательность начисления независимо от выплат: Взносы платятся даже при нулевой зарплате, отсутствии трудового договора или нахождении в отпуске без содержания.
• Минимальная база = МРОТ: Если выплаты директору за месяц меньше МРОТ или отсутствуют вовсе, база для взносов принимается равной МРОТ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
• Пропорциональный расчет: При неполном месяце работы директора сумма МРОТ делится на количество календарных дней осуществления полномочий.
• Исключение для управляющих структур: Если функции ЕИО переданы управляющей компании или ИП, у организации-заказчика объекта обложения взносами не возникает.

Эти изменения направлены на закрытие "серых зон", когда компании формально назначали директора, но не платили взносы из-за отсутствия выплат.

Ситуация 1: Организация без деятельности, гендиректор в отпуске без сохранения зарплаты

Порядок начисления: Страховые взносы начисляются ежемесячно исходя из МРОТ.

Почему так: Согласно новой редакции ст. 421 НК РФ, сам факт наличия гендиректора, даже если он в неоплачиваемом отпуске и компания "спит", создает объект обложения. Налоговики в неофициальных комментариях подтверждают: отсутствие движения по счетам, нулевая отчетность или финансовые трудности не освобождают от обязанности платить взносы с МРОТ.

Пример: ООО "Старт" приостановило деятельность с января 2026. Гендиректор Петров А.И. оформлен по трудовому договору и с 10 января находится в отпуске без содержания. За январь:

• МРОТ на 01.01.2026 = 20,000 руб. (условно)
• Петров был ЕИО 10 дней (с 1 по 10 января)
• База для взносов = 20,000 руб. / 31 день * 10 дней = 6,451.61 руб.
• С этой суммы ООО "Старт" начислит взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ.

Риск: Если директор в длительном отпуске (например, полгода), компания обязана платить взносы за каждый месяц его формального пребывания в должности.

Ситуация 2: Функции ЕИО исполняет управляющая компания

Порядок начисления: Страховые взносы не начисляются.

Почему так: Пункт 1 ст. 420 НК РФ четко указывает, что объектом обложения являются выплаты в пользу физических лиц. Если функции ЕИО переданы по договору управления другой организации (юридическому лицу), то:

• Управляющая компания сама начисляет зарплату своему сотруднику (гендиректору, который управляет клиентом) и платит за него взносы как работодатель.
• Компания-заказчик услуг перечисляет вознаграждение управляющей организации – это оплата услуг юрлица, а не выплата физлицу. Следовательно, объекта обложения взносами у нее не возникает (абз. 2 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Важно: В договоре управления должно быть четко прописано, что управляющая компания принимает на себя функции ЕИО. Штатное расписание заказчика не должно содержать должности гендиректора.

Ситуация 3: Управление компанией по договору с ИП

Порядок начисления: Страховые взносы не начисляются.

Почему так: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий функции ЕИО по договору, – это плательщик, указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (ИП "за себя"). Объект обложения у компании-заказчика отсутствует по тем же причинам, что и в ситуации с управляющей компанией:

• Выплаты по договору идут ИП как субъекту предпринимательства, а не физлицу в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений.
• ИП самостоятельно платит фиксированные страховые взносы "за себя" согласно ст. 430 НК РФ.
• Норма п. 1 ст. 420 НК РФ не применяется, так как выплата производится не в пользу физлица, подлежащего обязательному соцстрахованию через работодателя.

Опасная ошибка: Заключение с ИП не договора управления, а трудового договора или ГПД на выполнение функций ЕИО. В этом случае компания обязана начислять взносы с выплат ИП как с доходов физлица.

Таблица: Сводные правила начисления взносов за гендиректора с 2026 года

Как применять новые правила: практические рекомендации

1. Проверьте статус директора: Ежемесячно фиксируйте, кто фактически осуществлял полномочия ЕИО. Это основа для начисления взносов.
2. Документируйте передачу полномочий: Если работаете с управляющей компанией или ИП:
   • Имейте действующий договор управления с четким предметом – "осуществление функций единоличного исполнительного органа".
   • Издайте приказ о возложении функций ЕИО на управляющую организацию/ИП.
   • Внесите изменения в ЕГРЮЛ (если требуется уставом).
3. Рассчитывайте МРОТ пропорционально: При неполном месяце работы директора:

   Формула: (МРОТ / Кол-во дней в месяце) * Кол-во дней полномочий

4. Не надейтесь на разъяснения: Официальных комментариев Минфина или ФНС пока нет. Руководствуйтесь буквой закона – ст. 420-421 НК РФ в редакции ФЗ №425-ФЗ.
5. Оцените риски для "спящих" компаний: Если гендиректор числится, но компания не работает, взносы платить придется. Рассмотрите:
   • Временную передачу полномочий управляющей компании/ИП.
   • Увольнение гендиректора с назначением нового только при возобновлении деятельности.

Обоснование: Что говорит закон?

Ключевые нормы НК РФ (в ред. ФЗ №425-ФЗ):

• Ст. 419 НК РФ (плательщики): Организации начисляют взносы на выплаты физлицам (п. 1 подп. 1).
• Ст. 420 НК РФ (объект обложения): Им являются выплаты в пользу физлиц (п. 1). Если ЕИО – управляющая компания (юрлицо) или ИП, выплаты в их пользу не подпадают под этот пункт.
• Ст. 421 НК РФ (база для исчисления): Прямо устанавливает правило минимальной базы = МРОТ для физлица-ЕИО, если выплаты за месяц меньше МРОТ или отсутствуют (абзац 2 п. 1).

Эти нормы не оставляют свободы для трактовки в ситуациях с физлицом-директором: взносы начисляются всегда, исходя из МРОТ.

Бухтека: мнение эксперта:

«Новая норма – палка о двух концах. С одной стороны, она закрывает схему ухода от взносов через "нулевых" директоров. С другой – создает финансовую нагрузку на компании в кризис или при временном простое. Главная проблема – отсутствие исключений для длительных отпусков без содержания или формального сохранения должности при отсутствии реального управления. Учитывая позицию налоговиков, мы рекомендуем: 1) Для "спящих" компаний – официально передавать функции ЕИО управляющей организации или ИП. 2) Внимательно отслеживать календарные дни полномочий директора для пропорционального расчета МРОТ. 3) Заранее закладывать в бюджет расходы на взносы с МРОТ, даже если зарплата директору не платится. Ждем официальных разъяснений, но пока готовьтесь к строгому применению закона.»