Учет процентов при досрочном погашении кредита участником СВО по Закону № 377-ФЗ

Описание ситуации

Участник специальной военной операции (СВО) обратился в банк для досрочного погашения кредита. Ранее ему был предоставлен льготный период, в течение которого начислялись, но не уплачивались проценты. Согласно части 18.1 статьи 1 Федерального закона № 377-ФЗ от 07.10.2022:

• Начисленные проценты (по части 18 статьи 1) не подлежат уплате для кредитных договоров (кроме обеспеченных ипотекой), заключенных с военнослужащими или лицами из части 6 статьи 8 Закона № 377-ФЗ.
• Обязательства по этим процентам прекращаются после окончания льготного периода.
• Кредиторы вправе получить возмещение 50% недополученного дохода через АО «ДОМ.РФ» на основании Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 816 от 18.06.2024.

Правовые основания прекращения обязательств

Нормы Гражданского кодекса РФ и Закона № 377-ФЗ регулируют данную ситуацию:

• Статья 315 ГК РФ разрешает досрочное исполнение обязательств, если иное не запрещено законом или договором.
• Статья 408 ГК РФ указывает, что надлежащее исполнение прекращает обязательство.
• Закон № 377-ФЗ (часть 18.2) запрещает направлять досрочные платежи на погашение процентов, начисленных в льготный период. При переплате разница возвращается заемщику.
• Письмо Банка России № 59-3-3/53972 от 25.11.2025 подтверждает: льготный период автоматически прекращается при полном погашении кредита.

Бухгалтерский учет операций

Банк предложил следующие проводки для списания процентов и учета компенсации:

1. Дт 70606 Кт 47425 — Доначисление резерва до 100% по начисленным процентам (если ранее резерв составлял 30%).
2. Дт 47425 Кт 47427 — Списание 50% начисленных процентов за счет резерва на основании части 18.1 статьи 1 Закона № 377-ФЗ.
3. Дт 47423 Кт 47427 — Отражение требования к АО «ДОМ.РФ» на возмещение 50% недополученного дохода.

Порядок учета регулируется:

• Положением Банка России № 605-П:
  • Начисление процентов: Дт 47427 Кт 70601.
  • Требования по прочим доходам: Дт 47443 Кт 47441.
  • Формирование резерва: Дт 70606 Кт 47425.
• Положением № 878-П: Резервы создаются по требованиям, включая счета 47427 (проценты) и 47443 (расчеты по доходам).
• Положением № 810-П: Государственные субсидии отражаются в доходах по символу 29407.

Учет компенсации от АО «ДОМ.РФ»

Правила возмещения (Постановление № 816) предусматривают:

Для отражения компенсации:

• Требование к АО «ДОМ.РФ»: Дт 47443 Кт 47441.
• Признание дохода (при уверенности в получении): Дт 47441 Кт 70601 (символ 29407).

Критерии признания задолженности безнадежной

Согласно Положению № 590-П (глава 8):

• Задолженность признается безнадежной при наличии документов госорганов и невозможности взыскания.
• Письмо Банка России № 59-8-2/28736 от 10.05.2023: Прекращение обязательств по Закону № 377-ФЗ является основанием для списания задолженности за счет резерва.
• МСФО (IAS) 20: Субсидии признаются в доходах только при уверенности в выполнении условий и получении средств.

Выводы консультантов

1. Досрочное погашение кредита прекращает льготный период автоматически.
2. Начисленные проценты списываются как безнадежная задолженность: Дт 47425 Кт 47427.
3. Требование к АО «ДОМ.РФ» отражается проводкой: Дт 47443 Кт 47441.
4. Компенсация признается в доходах после заключения договора с АО «ДОМ.РФ»: Дт 47441 Кт 70601.
5. До получения выплаты остаток по счету 47443 включается в расчет резерва.

Бухтека: мнение эксперта:

«При досрочном погашении кредита участником СВО банк правомерно списывает начисленные проценты за счет резерва (Положение № 590-П). Компенсация 50% недополученного дохода от АО «ДОМ.РФ» учитывается как прочий доход после подтверждения требований. Ключевое условие — соблюдение процедур Закона № 377-ФЗ и Правил № 816, включая своевременную подачу документов в «ДОМ.РФ» и обоснование безнадежности долга.»