Учет расходов на утилизацию импортных товаров при расчете налога на прибыль

Импортеры товаров в РФ несут прямую ответственность за утилизацию отходов, образующихся от использования этих товаров. Это установлено федеральным законодательством. Вопрос, волнующий многих бухгалтеров: можно ли затраты на выполнение этой обязанности – будь то оплата услуг специализированной утилизирующей компании или уплата экологического сбора – включить в расходы при исчислении налога на прибыль? Ответ основан на детальном анализе Налогового кодекса и профильных законов.

Законодательная обязанность импортера по утилизации

Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (ст. 24.2) четко возлагает обязанность по обеспечению утилизации отходов от использования товаров на:

• Производителей товаров (действующих на территории РФ);
• Импортеров товаров (ввозящих товары, включая упаковку, из стран, не входящих в ЕАЭС, или из стран ЕАЭС).

Импортер обязан обеспечить утилизацию в соответствии с нормативами, утвержденными Правительством РФ. Перечень товаров и упаковки, подпадающих под эту обязанность для импортеров, установлен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2023 № 2414.

Как импортер может исполнить обязанность по утилизации?

Статья 24.2-1 Закона № 89-ФЗ предусматривает два основных пути:

1. Самостоятельная утилизация:
   • Путем создания и использования собственной инфраструктуры для утилизации;
   • Путем заключения договора с юридическим лицом или ИП, включенными в реестр утилизаторов (ведут Росприроднадзор или Минпромторг).
2. Уплата экологического сбора. Это альтернатива самостоятельной утилизации, освобождающая от необходимости непосредственно заниматься утилизацией отходов.

Подтверждение исполнения обязанности

Обязанность импортера считается исполненной (п. 9 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ):

• При самостоятельной утилизации: Со дня представления отчетности о выполнении нормативов в государственную информационную систему учета отходов.
• При уплате экосбора: Со дня его фактической уплаты в бюджет.

Ключевые документы для подтверждения утилизации по договору:

• Договор с утилизатором, включенным в реестр;
• Акты утилизации отходов от использования товаров.

Признание затрат на утилизацию в расходах по налогу на прибыль

Основные условия для признания любых расходов в целях гл. 25 НК РФ (ст. 252 НК РФ):

1. Экономическая обоснованность: Расходы должны быть направлены на получение дохода.
2. Документальное подтверждение: Затраты должны быть оформлены первичными документами.
3. Отсутствие в перечне не учитываемых расходов: Расходы не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.

К какой группе расходов относятся затраты на утилизацию?

Пункт 1 ст. 264 НК РФ содержит открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Подпункт 49 этого пункта прямо позволяет учесть "другие расходы", соответствующие критериям ст. 252 НК РФ.

Позиция Минфина России

Минфин РФ в многочисленных разъяснениях (например, Письмо от 25.12.2024 № 03-03-06/1/131140, а также более ранние: от 01.02.2023 № 03-03-06/1/7898, от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445, от 29.07.2021 № 03-03-06/1/60734) последовательно подтверждает:

«Расходы на утилизацию отходов, а также на уплату экологического сбора могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена обязанность по утилизации соответствующих отходов и уплате экологического сбора».

Ключевой аргумент: Поскольку обязанность по утилизации (или уплате экосбора) прямо возложена на импортера федеральным законом (№ 89-ФЗ), то затраты на ее исполнение являются экономически обоснованными и необходимыми для ведения деятельности по импорту и реализации товаров, то есть направлены на получение дохода.

Практические шаги для учета расходов на утилизацию

1. Определить обязанность: Убедиться, что импортируемые товары (или их упаковка) включены в Перечень, утвержденный Постановлением № 2414.
2. Выбрать способ исполнения: Решить, будет ли компания утилизировать отходы самостоятельно (в т.ч. через подрядчика) или платить экосбор.
3. Подготовить документы:
   • При утилизации через подрядчика:
     • Проверить наличие контрагента-утилизатора в официальном реестре.
     • Заключить договор на оказание услуг по утилизации.
     • Получить от утилизатора акты об утилизации (форма акта обычно предусмотрена договором, должен содержать все существенные реквизиты).
     • Иметь документы, подтверждающие оплату услуг (платежное поручение с отметкой банка).
   • При уплате экосбора:
     • Рассчитать сумму сбора согласно установленным правилам.
     • Подготовить Расчет суммы экологического сбора (форма утверждена).
     • Оформить платежное поручение на уплату сбора в бюджет с правильным КБК.
     • Получить подтверждение об уплате (выписка банка).
4. Отразить в учете:
   • Отнести затраты на услуги утилизатора или сумму уплаченного экосбора на счет учета прочих расходов (например, 91.02 "Прочие расходы").
   • В налоговом учете включить эти суммы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату подписания акта оказания услуг (для утилизации) или на дату перечисления экосбора в бюджет, в соответствии с принципом начисления (ст. 272 НК РФ).
5. Хранить документы: Все первичные документы (договоры, акты, платежки, расчеты) должны храниться для подтверждения правомерности включения расходов в случае налоговой проверки.

Риски и спорные моменты

• Неподтвержденный утилизатор: Главный риск – заключение договора с компанией, не включенной в реестр утилизаторов или не имеющей реальных мощностей. Расходы по такому договору налоговые органы почти наверняка снимут как необоснованные. Обязательно проверяйте контрагента в реестре!
• Некачественные акты утилизации: Акт должен быть составлен правильно, содержать необходимые сведения (наименования, коды отходов по ФККО, массы, даты, подписи) и соответствовать условиям договора. Формальные или "липовые" акты – основание для доначисления налога.
• Неправильный расчет экосбора: Ошибки в определении массы товаров, ставки сбора или применении нормативов утилизации приведут к неверному расчету суммы сбора и, как следствие, к непризнанию расходов на его уплату в полном объеме или частично.
• Отсутствие связи с деятельностью: Хотя позиция Минфина четкая, в споре инспекция может пытаться оспорить экономическую обоснованность, утверждая, что утилизация не связана с получением дохода от *конкретной* поставки. Наличие законодательной обязанности – основной контраргумент.

Пример из практики

Компания "ИмпортЭкспо" ввозит на территорию РФ бытовую электронную технику (товары из Перечня Постановления № 2414). Для выполнения норматива утилизации за 2024 год компания:

1. Выбрала подрядчика – ООО "ЭкоРесурс", проверила его наличие в реестре утилизаторов Росприроднадзора.
2. Заключила договор на утилизацию определенного количества единиц (тонн) отходов электронного оборудования.
3. ООО "ЭкоРесурс" выполнило работы и предоставило подписанные с двух сторон акты утилизации по форме, согласованной в договоре.
4. "ИмпортЭкспо" оплатила услуги по договору.

Учет в "ИмпортЭкспо":

• Сумма затрат по договору (118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.) отражена в бухгалтерском учете на счете 91.02.
• В налоговом учете по налогу на прибыль сумма расходов на утилизацию (100 000 руб. - сумма без НДС) включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату подписания акта оказания услуг.

При налоговой проверке расходы были подтверждены предоставленным пакетом документов (договор, акты, платежное поручение, выписка из реестра утилизаторов) и признаны правомерными.

Учет экологического сбора

Если импортер выбирает путь уплаты экологического сбора вместо самостоятельной утилизации, то:

• Сумма уплаченного экологического сбора также учитывается в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как прямо указано в Письмах Минфина).
• Основанием для признания расхода является платежное поручение с отметкой банка об исполнении и Расчет суммы экологического сбора.
• Расход признается на дату перечисления сбора в бюджет (п. 3 ст. 273 НК РФ для кассового метода, п. 3 ст. 272 НК РФ для метода начисления).

Важно: Экологический сбор – это не налог, а неналоговый платеж, но он прямо упомянут в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на уплату налогов и сборов). Однако Минфин для его учета ссылается именно на подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ("прочие расходы"), подчеркивая его специфическую природу как платежа за освобождение от обязанности по утилизации.

Бухтека: мнение эксперта:

«Учет затрат на утилизацию импортных товаров или уплату экосбора в расходах по налогу на прибыль – абсолютно правомерная операция при соблюдении ключевых условий. Главное – документально подтвердить, что обязанность возложена законом (товар в Перечне), а затраты реально понесены для ее исполнения (договор с реестровым утилизатором + акты + оплата ИЛИ платежка на экосбор). Основной риск кроется в выборе контрагента-утилизатора. Проверка его легальности через официальный реестр – не формальность, а обязательный шаг для защиты расходов перед налоговой. Экономия на проверке подрядчика может обернуться многократными финансовыми потерями при доначислении налога, пеней и штрафов. Не менее важно корректно оформлять акты утилизации – они должны быть содержательными и не вызывать сомнений в реальности проведенных работ».