Учет золотых монет в банках: методы оценки при реализации

Бухгалтерский учет монет: правила и проводки

Банки приобретают золотые инвестиционные монеты (например, «Георгий Победоносец») у Банка России для перепродажи. Учет ведется по строгим правилам:

• Монеты отражаются на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций» по номинальной стоимости.
• Разница между ценой приобретения и номиналом фиксируется на счете 47415 «Требования по платежам за памятные монеты».
• Одна партия монет (одинаковый вид и номинал) может покупаться в разное время по разным ценам.

Проводки при приобретении монет (согласно п. 5.1 Положения Банка России № 793-П):

1. Оплата монет: Дебет 47423 «Требования по прочим операциям» / Кредит счетов денежных средств.
2. Оприходование: Дебет 20202 (по номиналу) и Дебет 47415 (разница между ценой и номиналом) / Кредит 47423 (полная стоимость приобретения).

При реализации используется счет 61209 «Выбытие имущества» (п. 5.2 Положения № 793-П).

Выбор метода оценки выбытия монет в бухучете

Банк России не устанавливает конкретных требований к оценке выбывающих монет (в отличие от ценных бумаг по п. 8.2 Положения 606-П). Это дает банку право самостоятельно определить метод в учетной политике. Однако выбор должен соответствовать ФСБУ 5/2019 «Запасы»:

• Монеты признаются товарами (подп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019), так как приобретаются для перепродажи.
• Допустимые методы оценки при выбытии (п. 36 ФСБУ 5/2019):
  • По себестоимости каждой единицы.
  • По средней себестоимости.
  • По методу ФИФО (первые по времени приобретения — первые на продажу).
• Важно! Для активов, которые не взаимозаменяемы или учитываются в особом порядке (драгметаллы), себестоимость рассчитывается по каждой единице (п. 38 ФСБУ 5/2019).

Предложение банка выбирать для реализации монеты из «наиболее подходящей по цене» партии неприемлемо. Метод должен однозначно определять порядок выбора актива (например, ФИФО или средняя стоимость). Неопределенность в критериях «подходящей» партии нарушает принципы ФСБУ 5/2019.

Налоговый учет: правила оценки товаров при реализации

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, при продаже покупных товаров банк должен закрепить в налоговой учетной политике один из методов оценки:

1. ФИФО.
2. По средней стоимости.
3. По стоимости единицы товара.

Ключевые аспекты:

• Метод для налогового учета может отличаться от бухгалтерского (ст. 313 НК РФ).
• Если данных бухучета недостаточно для расчета налоговой базы, банк вправе вести дополнительные регистры налогового учета.
• Для монет из драгметаллов, являющихся законным средством платежа (п. 1.5 Положения № 793-П), нельзя применять метод оценки по стоимости единицы — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Это связано с их особым статусом (п. 38 ФСБУ 5/2019).

Экспертное заключение

Бухтека: мнение эксперта:

«Банк вправе самостоятельно выбрать метод оценки выбывающих монет в бухучете (ФИФО, средняя стоимость), но он должен быть четко формализован в учетной политике и соответствовать ФСБУ 5/2019. Произвольный выбор «подходящей» партии недопустим. Для налогового учета разрешен любой метод из ст. 268 НК РФ, даже отличный от бухгалтерского. Однако оценка по стоимости единицы исключена для монет как средства платежа. Различия в учетах требуют дополнительных налоговых регистров.»

Нормативные акты:

• НК РФ (ч. I от 31.07.1998 № 146-ФЗ; ч. II от 05.08.2000 № 117-ФЗ).
• ФСБУ 5/2019 «Запасы» (Приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н).
• Положение Банка России № 793-П от 25.04.2022.