Учёт страховых взносов по ДМС с коротким сроком в расходах по налогу на прибыль

Компания заключила годовой договор добровольного медицинского страхования (ДМС) с лицензированной страховой организацией. Договор предусматривает возможность изменения списка застрахованных сотрудников. Страховые взносы и НДФЛ с сумм страховой премии по ДМС не начисляются и не удерживаются с работников. Сами суммы ежемесячных платежей по ДМС включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации.

Проблемная ситуация: сотрудники со сроком страхования менее года

При увольнении сотрудника или приёме нового работника в течение срока действия основного договора ДМС, срок страхования конкретного такого работника оказывается меньше одного года. Возникает вопрос: правомерно ли включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, начисленные в этом случае:

• Страховые взносы (на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), обязательное медицинское страхование (ОМС));
• Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НСиПЗ)?

Сами платежи по ДМС за таких работников (срок страхования < 1 года) уже не могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль. Однако ключевой вопрос касается именно учета самих страховых взносов, начисленных на эти невозмещаемые суммы ДМС.

Общие принципы признания расходов по налогу на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ), расходы признаются для целей исчисления налога на прибыль, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:

1. Экономическая обоснованность: Расходы должны быть оправданы с точки зрения получения дохода.
2. Документальное подтверждение: Расходы должны быть подтверждены надлежаще оформленными документами.
3. Отсутствие в перечне не учитываемых расходов: Расходы не должны быть прямо поименованы в статье 270 НК РФ.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ прямо относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

Это важная норма, на которую опирается возможность учета рассматриваемых страховых взносов.

Позиция Минфина РФ по учету расходов по ДМС и взносов

Минфин России неоднократно давал разъяснения по схожим вопросам, и их позиция последовательна:

1. Неучет самих платежей по краткосрочным договорам ДМС (Письмо от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3242)

   Минфин ссылается на пункт 16 статьи 255 НК РФ, который разрешает учесть в расходах на оплату труда только суммы платежей по договорам ДМС, заключенным на срок не менее одного года. Следовательно:

   Расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, заключенным на срок менее одного года, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций как не соответствующие условиям пункта 16 статьи 255 Кодекса.

2. Учет страховых взносов с сумм, не уменьшающих налогооблагаемую базу (Ключевая позиция)

   В том же Письме от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3242, а также в более ранних и поздних разъяснениях, Минфин четко указывает:

   • Статья 270 НК РФ (перечень не учитываемых расходов) не содержит прямого запрета на учет страховых взносов, начисленных на выплаты, которые сами по себе не признаются расходами по налогу на прибыль (как платежи по ДМС сроком < 1 года).
   • Если страховые взносы (ОПС, ВНиМ, ОМС), начисленные в том числе на суммы, не уменьшающие налоговую базу по прибыли, соответствуют общим критериям статьи 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, отсутствие в ст. 270), то они могут быть учтены в составе прочих расходов.

   Основание для учета – подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

   Эта позиция подтверждена в:

   • Письме Минфина РФ от 30.05.2022 № 03-03-06/1/50296: "...статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на указанные вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса. Таким образом, расходы в виде страховых взносов... учитываются в составе прочих расходов..."
   • Письме Минфина РФ от 27.02.2017 № 03-15-06/10836 (и аналогичных: от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121, от 21.05.2021 № 03-03-06/1/38954): Вывод сделан в отношении взносов с вознаграждений членам советов директоров (которые сами не уменьшают базу по прибыли), но логика полностью применима и к рассматриваемой ситуации с ДМС: "...расходы в виде страховых взносов... учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ".

Вывод: Учет страховых взносов разрешен

На основании комплексного анализа норм НК РФ и разъяснений Минфина России, представленных в исходном тексте, можно сделать однозначный вывод:

Страховые взносы (на ОПС, ВНиМ, ОМС, НСиПЗ), начисленные с сумм страховых премий по договорам ДМС в пользу сотрудников, срок страхования которых составил менее одного года (из-за увольнения или приема в течение срока действия основного договора), могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации.

Это возможно, потому что:

1. Сами эти страховые взносы являются для компании экономически обоснованными расходами, связанными с исполнением обязанности работодателя по уплате взносов с выплат в пользу работников (даже если сами выплаты - платежи по ДМС - не признаются расходом по прибыли).
2. Они документально подтверждены (расчетами, платежными поручениями).
3. Они прямо не поименованы в перечне не учитываемых расходов (ст. 270 НК РФ).
4. Прямое основание для их учета содержится в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, который разрешает учет начисленных страховых взносов, если они не запрещены ст. 270.
5. Минфин РФ в своих письмах последовательно подтверждает такую возможность учета, применяя указанную норму.

Бухтека: мнение эксперта:

«Ключевое понимание здесь заключается в том, что невозможность учесть сам платеж по ДМС за сотрудника со сроком страхования менее года (из-за требования п. 16 ст. 255 НК РФ) не распространяется автоматически на страховые взносы, начисленные на этот платеж. Последние оцениваются по своим собственным критериям признания расходов по ст. 252 и ст. 264 НК РФ. Позиция Минфина, подкрепленная рядом писем, ясно указывает: если страховые взносы соответствуют общим требованиям (экономобоснованность, документированность, отсутствие в ст. 270), их учет в расходах по налогу на прибыль правомерен, независимо от того, что исходная выплата (платеж по ДМС) сама по себе расходом не является. Это важный нюанс для бухгалтеров, работающих с корпоративным ДМС и меняющимся штатом.»