Восстановление НДС при расторжении лизинга: хищение и возврат имущества

Ситуации с досрочным расторжением договора лизинга и последующим восстановлением НДС — частый источник споров с налоговыми органами. Лизингодатели, правомерно принявшие к вычету входной НДС при покупке имущества, сталкиваются с дилеммой: нужно ли корректировать налоговые обязательства при невозврате предмета лизинга или его обратном принятии на баланс? Рассмотрим две реальные кейсы и дадим пошаговые рекомендации.

Ситуация 1: Хищение предмета лизинга — восстанавливать ли НДС?

Предмет лизинга (например, автомобиль) передан лизингополучателю, но через месяц утрачен в результате мошеннических действий. Имущество не найдено, договор расторгнут. Основной вопрос: возникает ли обязанность восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету при покупке автомобиля?

Позиция Налогового кодекса и судов:

• Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев восстановления НДС. Утрата имущества из-за хищения в этом списке отсутствует (Решение ВАС РФ № 10652/06 от 23.10.2006).
• ФНС прямо указывает, что налоговые органы должны руководствоваться этой позицией (Письмо ФНС № ГД-4-3/10451@ от 17.06.2015).
• Ключевой риск — квалификация утраты как безвозмездной передачи. Если факт хищения не подтвержден, налоговики потребуют начислить НДС с рыночной стоимости имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Как документально подтвердить утрату:

Без этих документов восстановление НДС не требуется, но их отсутствие приведет к доначислению налога. Подтверждающий пакет включает:

1. Заявление в полицию о возбуждении уголовного дела по факту мошенничества или хищения.
2. Постановление о возбуждении уголовного дела (или отказ с обоснованием).
3. Акт внутреннего расследования с приложением доказательств (например, отчеты службы безопасности).
4. Приказ о списании имущества с указанием причины — «хищение третьими лицами».

Судебная практика: Арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков при наличии документов. Например, в деле А40-185432/2021 суд отказал ИФНС в доначислении НДС, приняв как доказательство постановление СК РФ о возбуждении дела. Однако если бумаги оформлены небрежно (например, заявление в полицию подано через 6 месяцев после инцидента), судьи встают на сторону налоговой (Постановление АС УО № Ф09-7893/19).

Ситуация 2: Возврат имущества при расторжении лизинга и его продажа

Лизингополучатель вернул имущество из-за ухудшения финансового состояния. Предмет лизинга принят на баланс как товар для последующей реализации. Должен ли лизингодатель восстановить НДС, ранее принятый к вычету?

Нормативная база:

• Подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстановить НДС, если имущество начинает использоваться в необлагаемой деятельности.
• Продажа возвращенного имущества — облагаемая операция (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
• Минфин неоднократно разъяснял: восстановление не требуется, если ОС продается (Письма № 03-07-11/422 от 15.01.2015, № 03-07-11/64260 от 09.11.2015).

Порядок действий для лизингодателя:

1. Оформить расторжение договора лизинга актом возврата имущества.
2. Перевести предмет лизинга со счета 03 «Доходные вложения» на счет 41 «Товары».
3. Начислить НДС при реализации по обычным правилам (ст. 154 НК РФ).
4. Не восстанавливать входной НДС — даже при продаже ниже остаточной стоимости.

Пример из практики: Компания «Альфа» вернула 10 единиц спецтехники из-за банкротства лизингополучателя и продала их через аукцион с убытком 15%. Налоговая потребовала восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости. АС Московского округа поддержал «Альфу», сославшись на Письмо Минфина № 03-07-11/64260 (Дело № А40-112233/2022).

Общие ошибки и как их избежать

Типичные нарушения, ведущие к спорам с ИФНС:

Важно: При возврате имущества и его продаже лизингодатель вправе принять к вычету НДС с расходов на ремонт или подготовку к реализации (если есть счета-фактуры). Это прямо следует из п. 1 ст. 172 НК РФ.

Бухтека: мнение эксперта:

«В 90% споров по восстановлению НДС при расторжении лизинга исход зависит от документооборота. При хищении — немедленно фиксируйте утрату через правоохранительные органы. При возврате имущества — переоформляйте его как товар и не восстанавливайте НДС: продажа облагается налогом, что снимает обязательства по ст. 170 НК РФ. Помните: арбитражная практика единодушна — если вы действуете по НК и можете подтвердить операции, ИФНС проиграет в суде.»