Возврат НДФЛ иностранному работнику после аннулирования патента

Ситуация: патент аннулирован после выплаты зарплаты

Рассмотрим реальный кейс: иностранный работник (гражданин Таджикистана) трудился в российской компании на основании патента. В последний день месяца, после выплаты зарплаты, он сообщил, что получил от ГУ МВД по Москве уведомление об аннулировании патента. Работодатель, не дожидаясь официального документа от МВД, в тот же день уволил сотрудника по основанию "аннулирование патента" (п. 2 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ), выплатив все причитающиеся суммы (зарплату, компенсацию за отпуск).

После увольнения возникла проблема: В компанию поступило уведомление от налогового органа о праве сотрудника на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей. Уведомление пришло уже после прекращения трудовых отношений. Сотрудник требует возврата излишне удержанного НДФЛ.

Правовые основания для возврата НДФЛ

Возврат возможен при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом РФ (ст. 231 НК РФ) и специальными нормами для иностранных работников (ст. 227.1 НК РФ):

• Излишнее удержание: Сумма фактически удержанного НДФЛ превысила сумму, подлежащую уплате с учетом вычета фиксированных авансовых платежей (ФАП).
• Наличие уведомления от ИФНС: Налоговый агент (работодатель) получил от инспекции официальное уведомление, подтверждающее право сотрудника на уменьшение НДФЛ на суммы уплаченных ФАП (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
• Заявление сотрудника: Работник подал письменное заявление о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Ключевой момент: Получение уведомления от налоговой после увольнения сотрудника не лишает работодателя права произвести перерасчет и возврат, если перерасчет касается доходов, выплаченных в текущем налоговом периоде (календарном году).

За какой период возможен возврат НДФЛ?

Главный вопрос — за какой период работодатель вправе уменьшить НДФЛ на сумму ФАП и вернуть излишек сотруднику:

Важно: "Дата аннулирования патента" — это дата принятия решения об аннулировании территориальным органом МВД, а не дата получения уведомления работодателем или сотрудником (п. 121 Административного регламента МВД № 695).

Как работодателю оформить возврат НДФЛ

Порядок действий для бухгалтерии:

1. Получить уведомление от ИФНС: Основание для перерасчета — официальный документ от налоговой.
2. Запросить документы у сотрудника: Письменное заявление на возврат НДФЛ и подтверждение уплаты ФАП (чеки, квитанции) за период до аннулирования патента.
3. Провести перерасчет НДФЛ: Пересчитать сумму налога, удержанную с доходов сотрудника в текущем налоговом периоде, уменьшив ее на сумму ФАП, уплаченных за период с начала действия патента до даты его аннулирования (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
4. Определить сумму к возврату: Разница между удержанной и пересчитанной суммой НДФЛ — это излишек, подлежащий возврату.
5. Вернуть деньги:
   • Возврат производится за счет текущих платежей по НДФЛ с доходов других сотрудников (п. 1 ст. 231 НК РФ).
   • Срок возврата — 3 месяца с даты получения заявления от сотрудника.
   • Способ — безналичный перевод на счет сотрудника, указанный в заявлении.
6. Уведомить сотрудника: В течение 10 дней сообщить о факте и сумме излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Что нельзя вернуть: Суммы ФАП, уплаченные за период после даты аннулирования патента. Они не уменьшают НДФЛ и не подлежат возврату работодателем или налоговой (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Риски и нюансы для работодателя

• Сроки подачи заявления в ИФНС: Чтобы получить уведомление, работодатель должен был подать в налоговую заявление о подтверждении права на вычет (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Если это не сделано до увольнения, шансы на возврат снижаются.
• Налоговый период: Перерасчет возможен только в рамках текущего календарного года (ст. 216 НК РФ). Если уведомление пришло в следующем году, работодатель не вправе делать возврат — сотрудник должен обращаться в ИФНС самостоятельно.
• Документальное подтверждение: Критично иметь письменное заявление сотрудника и доказательства уплаты ФАП. Без них возврат невозможен.
• Контроль даты аннулирования: Точную дату решения МВД можно уточнить через запрос в ГУВМ МВД или проверить в ГИСМУ (п. 122 Адм. регламента).

Бухтека: мнение эксперта:

«Да, работодатель вправе вернуть излишне удержанный НДФЛ иностранному работнику даже после увольнения, но только при строгом соблюдении условий: получено уведомление от ИФНС, есть заявление сотрудника и подтверждение оплаты ФАП. Возврат допустим исключительно за период действительности патента – с даты его выдачи до даты аннулирования по решению МВД. Пытаться включить период после аннулирования или до увольнения – нарушение. Возвращайте сумму за счет текущих платежей по НДФЛ, но помните: если уведомление пришло в следующем налоговом периоде, ваш лимит полномочий исчерпан – направляйте сотрудника в инспекцию».