Возврат переплаты по ЕНС через почту: порядок подачи заявления

Правовое регулирование возврата переплаты по ЕНС

Статья 79 НК РФ устанавливает порядок возврата денежных средств налогоплательщику при образовании переплаты на Едином налоговом счете (ЕНС). Согласно пункту 1 этой статьи, заявление о возврате средств (далее — Заявление) может подаваться на бумажном носителе. Однако Налоговый кодекс не конкретизирует способы подачи бумажного документа, включая отправку по почте.

Форма заявления и способы подачи

Форма Заявления утверждена Приложением №1 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. В ней предусмотрен блок «Сведения о предоставлении заявления», где указывается код способа подачи:

• 01 — на бумажном носителе (по почте);
• 02 — на бумажном носителе (лично);
• 03 — на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично);
• 04 — электронно с ЭП по ТКС;
• 08 — на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте);
• 10 — на бумажном носителе с использованием штрих-кода (по почте).

Ответы на ключевые вопросы

1. Законна ли подача Заявления по почте?

Да, действующее законодательство разрешает отправку Заявления о возврате средств почтой. В отличие от заявления о зачете (которое подается исключительно электронно согласно ст. 78 НК РФ), ст. 79 НК РФ допускает для возврата как бумажную подачу (лично или по почте), так и электронную форму. Это подтверждается Приложением №1 к Приказу ФНС № ЕД-7-8/1133@, где код «01» явно предусматривает почтовый способ. Ограничений для категорий налогоплательщиков нет.

2. Как подтверждаются полномочия отправителя при почтовой отправке?

При отправке регистрируемого почтового отправления (например, заказного письма с описью вложения) оператор почтовой связи обязан идентифицировать отправителя или его представителя. Согласно п. 29 Правил оказания услуг почтовой связи (утв. Приказом Минцифры №382 от 17.04.2023), это осуществляется одним из способов:

• Предъявление документа, удостоверяющего личность;
• Использование Единой системы идентификации и аутентификации;
• Иной способ, установленный оператором.

Если от имени юрлица действует представитель, он должен предъявить:

1. Доверенность, оформленную по нормам ст. 185–185.1 ГК РФ (для организаций — подписанную руководителем);
2. Удостоверение личности.

Оператор фиксирует эти данные (п. 30 Правил), но не проверяет содержание отправления или подпись на Заявлении.

3. Как ФНС убеждается в полномочиях представителя?

Налоговый орган проверяет полномочия на этапе обработки Заявления. В форме Заявления (блок «Достоверность и полноту сведений подтверждаю») указываются:

• ФИО плательщика (признак «1»);
• ФИО представителя и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия (признак «2»).

Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ, документы о полномочиях представителя должны быть:

• Представлены лично или через представителя;
• Направлены в электронной форме с ЭП доверителя.

Почтовый оператор не несет ответственности за проверку этих документов — его задача лишь зафиксировать данные отправителя при приеме отправления.

Особенности почтовых отправлений

По Закону №176-ФЗ «О почтовой связи»:

• Регистрируемые отправления (заказные, с описью вложения) принимаются с выдачей квитанции и идентификацией отправителя (ст. 19, п. 8, 28 Правил).
• Простые отправления не требуют идентификации и подтверждения получения.
• При пересылке с описью вложения почтовое отправление может приниматься в открытом виде (п. 17 Правил).

Бухтека: мнение эксперта:

«Отправка заявления о возврате средств с ЕНС почтой законодательно разрешена (код 01 формы ФНС). Однако для юрлиц критично соблюсти два условия: использовать регистрируемое отправление (например, заказное письмо с описью) и обеспечить представителя нотариальной доверенностью. Помните: почта фиксирует данные отправителя, но не проверяет полномочия подписавшего заявление — эту проверку проводит ФНС при получении документа. Для организаций, обязанных сдавать отчетность электронно, рекомендуется дублировать отправку через ТКС во избежание споров о своевременности подачи.»